Назад

Купить и читать книгу за 119 руб.

Вы читаете ознакомительный отрывок. Если книга вам понравилась, вы можете купить полную версию и продолжить читать

Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие

   В пособии рассмотрены концептуальные основы бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ и в международной практике, содержание и методика составления отчетных форм и пояснительной записки в коммерческих и некоммерческих организациях. Изложен порядок представления и публикации бухгалтерской (финансовой) отчетности. Представлены структуры консолидированной и сегментарной отчетности, а также методы и этапы трансформации российской отчетности в отчетность, соответствующую международным стандартам.
   Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
   Для студентов экономических специальностей, аспирантов, преподавателей вузов, практикующих бухгалтеров, экономистов, руководителей. Может быть использовано в качестве учебного пособия по программе подготовки профессиональных бухгалтеров.


Елена Николаевна Домбровская Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие

Введение

   В рыночной экономике бухгалтерская отчетность играет весьма важную роль, поскольку выступает в качестве одного из основных источников информации для многих групп ее пользователей. Содержание и структура бухгалтерской отчетности в последние годы претерпели существенные изменения. Отчетность приблизилась по своим параметрам к международным требованиям, но процесс ее совершенствования как на отечественном, так и международном уровнях носит перманентный характер. Вопросы реформирования бухгалтерской отчетности постоянно обсуждаются на российских и международных конгрессах бухгалтеров и других профессиональных форумах. Речь идет прежде всего о создании эффективной системы отчетных данных, позволяющих пользователям получать всю необходимую по количественным и качественным параметрам информацию.
   Рассмотрение вопросов формирования и использования бухгалтерской (финансовой) отчетности является весьма значимым при подготовке специалистов в области управления и в первую очередь в области бухгалтерского учета.
   Учебное пособие «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» построено в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования. Материал включает изложение теоретических основ формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также методологию составления отчетных форм.
   Учебное пособие состоит из 15 глав, практикума (24 задания) и списка литературы (50 наименований).
   В главах 1–3 рассматриваются общие вопросы финансовой отчетности, а также процедуры, предшествующие ее составлению. Раскрывается содержание понятия «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»; ее назначение, состав, виды и требования, предъявляемые к ней; порядок нормативного регулирования финансовой отчетности в России; правила оценки отдельных ее статей; действующие положения по инвентаризации имущества и обязательств; последовательность закрытия отдельных счетов в конце отчетного периода.
   В главах 4–9 раскрыто содержание и описан порядок составления отдельных форм бухгалтерской отчетности, в частности бухгалтерского баланса, отчетов о прибылях и убытках, об изменении капитала, о движении денежных средств, о целевом использовании полученных средств, а также формирование приложений к бухгалтерскому балансу.
   В 10-й главе изложен материал, относящийся к пояснительной записке, представляющей аналитическую часть бухгалтерской отчетности. Указаны ее функции и задачи, а также требования к структуре отчетности, а именно к общей ее части, и отдельно – к разделу, содержащему расшифровки и текстовые пояснения информации в различных формах бухгалтерской отчетности.
   В главе 11 описан порядок представления и публикации бухгалтерской отчетности, действующий в России.
   В главе 12 рассмотрены ошибки при составлении бухгалтерской отчетности, приведена их классификация и порядок исправления.
   В главах 13–15 в сжатом виде изложены отдельные аспекты, связанные с вопросами составления консолидированной бухгалтерской финансовой отчетности и сегментарной отчетности организации, а также трансформации бухгалтерской отчетности российских организаций в отчетность, составляемую по международным стандартам.
   После каждой главы даны контрольные вопросы и тесты для самопроверки знания студентов. Также в учебном пособии приведен комплекс заданий для самостоятельной работы.

Глава 1
Концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике

1.1. Понятие, назначение и содержание бухгалтерской отчетности

   В условиях рыночных отношений резко возрастает значение достоверной и объективной бухгалтерской отчетности, так как анализ ее показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение организации.
   Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского (финансового) учета.
   Бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет оценить общую стоимость имущества, стоимость иммобилизованных и мобильных средств, материальных оборотных средств, величину собственных и заемных источников средств организации.
   По данным бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования оборотных фондов организации, то есть определяется обеспеченность организации собственными и заемными источниками.
   Бухгалтерская (финансовая) отчетность дает возможность оценить кредитоспособность организации, то есть способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам.
   Бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа, результаты которого используются для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, для оценки эффективности деятельности ее руководства, для выбора направлений инвестирования капитала. Финансовый анализ может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.
   Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности – одна из стадий бухгалтерского (финансового) учета, который включает:
   1) документирование различных хозяйственных фактов;
   2) классификацию учетных данных и отражение на счетах бухгалтерского учета – в учетных регистрах и Главной книге;
   3) формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;
   4) анализ деятельности организации, результаты которого используются для принятия различных управленческих решений.
   Посредством бухгалтерской (финансовой) отчетности реализуется основная задача бухгалтерского учета – формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении и представление этой информации внутренним и внешним пользователям.
   Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей бухгалтерская отчетность содержит информацию о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
   Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.
   Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые организация будет контролировать в будущем, прогнозировать способность генерировать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов, обосновать эффективность, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.
   Информация об изменениях финансового положения организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и операционную деятельность в отчетном периоде.
   Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах деятельности организации отражается показателями отчета о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении организации обеспечивается данными отчета о движении денежных средств.
   Полнота информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях ее финансового положения обеспечивается единством указанных отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.

1.2. Стандартизация бухгалтерской (финансовой) отчетности в международной практике

   Концептуальные основы формирования бухгалтерской отчетности существуют практически во всех странах. Например, в США действуют положения о концепциях финансового учета, в Великобритании – положения о принципах. В Международных стандартах финансовой отчетности концептуальные основы сформулированы в главе «Принципы», которая предшествует изложению самих международных стандартов. В России принципы составления бухгалтерской отчетности изложены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике; кроме этого, ряд принципов провозглашен в некоторых законодательных и нормативных актах.
   Как известно, актуальной проблемой развития бухгалтерского учета в России является сближение его с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой. Сближение с мировой практикой ведения бухгалтерского учета – необходимое условие для активного вхождения России в международные рынки капитала. Из всех зарубежных моделей бухгалтерского учета в качестве ориентира для отечественного учета выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Этот выбор законодательно закреплен постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283, которым утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В результате выполнения этой программы в настоящее время в России уже многое сделано для перехода на принятую в международной практике систему учета и отчетности, в частности в применении принципов составления бухгалтерской отчетности. Тем не менее до сих пор данные, составленные по российским правилам, и данные, подготовленные в соответствии с МСФО, существенно различаются. В связи с этим особое значение имеет изучение основных принципов построения зарубежной отчетности.
   Можно выделить несколько моделей (систем) бухгалтерского учета и отчетности, объединяющих страны с общими подходами к организации и методологии бухгалтерского учета и отчетности.
   1. Англосаксонская модель. По этой модели работают в США, Канаде, Мексике, Великобритании и ее бывших колониях (Австралии, Новой Зеландии, Южной Африке). Для этих стран характерна ориентация на интересы таких пользователей, как инвесторы и акционеры, а также наличие развитого рынка ценных бумаг, влияющего на требование качества бухгалтерской отчетности. В этих странах государственное регулирование бухгалтерского учета отсутствует или незначительно. Учет и отчетность регламентируются стандартами, разрабатываемыми независимыми профессиональными учетными организациями. Высоко развита система подготовки учетных кадров, выходящая далеко за пределы национальных границ.
   2. Континентальная, или европейская, модель. Объединяет Германию, Францию, Италию, Бельгию, Швейцарию и другие страны. Основными чертами этой модели являются: сильное воздействие законодательства на регулирование учета; тесная связь учета и налогообложения; ориентация на государственные нужды; более слабое развитие профессиональных организаций, выполняющих консультативную роль.
   3. Латиноамериканская модель. По этой модели работают Бразилия, Аргентина, Чили, Перу и другие страны, для которых характерны высокие темпы инфляции и государственное регулирование многих учетных вопросов.
   4. Прочие модели. Международные стандарты финансовой отчетности стали разрабатываться исходя из потребностей транснациональных корпораций. Имея дочерние предприятия, филиалы и представительства на территории нескольких государств, такие корпорации столкнулись с существенными различиями в порядке ведения бухгалтерского учета, в налоговом законодательстве, оценке средств в балансе. Несопоставимость отчетных данных и недостаточная прозрачность отчетности не давали возможности выявить подлинное финансовое положение партнеров по бизнесу в разных странах.
   Для гармонизации и унификации учетной теории и практики в 1973 г. профессиональными бухгалтерскими организациями был создан Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). В настоящее время в нем участвуют более 100 профессиональных бухгалтерских объединений и ассоциаций из 76 стран. Это независимая, неправительственная организация.
   Основные задачи СМСФО:
   • разрабатывать и публиковать учетные стандарты, которые должны приниматься во внимание при составлении финансовой отчетности;
   • способствовать распространению этих стандартов, их принятию и соблюдению на международном уровне;
   • осуществлять работу по совершенствованию и гармонизации национальных стандартов и процедур составления отчетности.
   На мировом уровне Совет – единственная официально признанная организация, выпускающая стандарты финансовой отчетности.
   Процедура разработки и выпуска стандартов состоит из нескольких этапов и занимает примерно три года. Каждый стандарт содержит:
   • задачи и концепции;
   • круг охватываемых проблем;
   • терминологию;
   • критерии применения данного стандарта;
   • базы оценки и методы учета;
   • способ раскрытия информации и пояснения.
   Процесс внедрения стандартов длительный и трудный. Это связано в том числе и с отсутствием у Совета юридически директивных полномочий. Поэтому международные стандарты носят лишь рекомендательный характер.
   Внедрение стандартов может проводиться по-разному:
   • включением стандарта целиком или отдельных его положений в национальное законодательство;
   • применением его по рекомендациям и под наблюдением национальных бухгалтерских ассоциаций;
   • добровольным решением самих организаций следовать предлагаемым нормам.
   В Европейском Сообществе процесс гармонизации учета имеет свои особенности, в основе которых:
   • характер регулирования (более жесткое через законодательство);
   • неоднозначное понимание роли бухгалтерского учета (Голландия, Англия и Ирландия ориентированы на собственников и кредиторов; Германия, Бельгия, Люксембург – на защиту в первую очередь интересов банков; Франция – в основном на нужды макроэкономического планирования).
   Директивы ЕЭС адресованы правительствам стран-участниц и являются для них обязательными, но оставляют за ними свободу выбора решений о конкретных формах и методах включения директив в национальное законодательство.
   Особенно важны 4-я и 7-я директивы ЕЭС. 4-я директива, принятая в 1978 г., рассматривает вопросы годовой финансовой отчетности: формы и структуру баланса и отчета о прибылях и убытках; содержание примечаний к этим документам. В отчетности даны рекомендации по оценке согласно исторической (первоначальной) стоимости, но при допущении альтернативных методов: периодической переоценки, восстановительной стоимости, учета инфляционного фактора. Директива касается также вопросов подготовки отчетов, их публикации и аудита. Правительства стран – членов ЕЭС могут разрешать определенные допущения и отклонения от требований директивы в отношении объема публикуемой информации и аудиторского контроля, но не правил оценки.
   7-я директива, принятая в 1983 г., посвящена консолидированной (сводной) отчетности. В ней дано определение экономической группы организаций, охватываемых консолидацией, и раскрывается понятие контроля как основного критерия группы.
   Эти директивы создали основу принятия аналогичных документов в отдельных отраслях экономики, например, в 1986 г. была одобрена директива по годовой и консолидированной отчетности банков и других финансовых институтов.

1.3. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности

   В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических выгод. Именно целевая направленность является существенной в деловой активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим с точки зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, ее финансового капитала. Все заинтересованные лица могут быть рассмотрены как потенциальные инвесторы.
   Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете и отражаемой в бухгалтерской отчетности, считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации, обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также желающие изучать эту информацию.
   Физические и юридические лица, являющиеся пользователями информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, условно делятся на две основные группы – внутренние и внешние (рис. 1.1).

   Рис. 1.1. Состав внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности

   Внутренние пользователи ведут свою деятельность в рамках данного экономического субъекта. Информация бухгалтерской отчетности используется ими прежде всего для обоснования и принятия различных управленческих решений, для разработки стратегии и тактики функционирования и развития организации. Внутренние пользователи, в отличие от внешних, располагают возможностью использовать данные не только бухгалтерской отчетности, но и бухгалтерского, оперативного и статистического учета. Для внешних пользователей эта информация недоступна, так как составляет коммерческую тайну организации.
   С точки зрения информационных потребностей внутренних пользователей следует отметить, что им необходима информация о текущем и перспективном финансовом состоянии организации и о финансовых результатах ее деятельности в разрезе различных отраслевых и географических сегментов. Работники заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности работодателей; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест.
   Внешние пользователи в своей деятельности обособлены по отношению к данному экономическому субъекту, но нуждаются в информации о нем. Они могут иметь прямой или косвенный финансовый интерес к данной организации.
   Прямой финансовый интерес пользователей, как правило, связан с уже осуществленными или планируемыми инвестициями. Пользователи с прямым финансовым интересом – это собственники, настоящие и потенциальные инвесторы, кредитующие банки, поставщики организации. Они заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями; способности организации выплачивать дивиденды. Поставщики и подрядчики заинтересованы в информации о платежеспособности организации, позволяющей своевременно погасить обязательства.
   Косвенный финансовый интерес возникает, когда у пользователей нет прямой финансовой заинтересованности в результатах деятельности организации, но в силу возложенных на них контрольных функций или хозяйственных связей их интересует отчетная информация для определения перспектив сотрудничества. К данной группе относятся налоговые и финансовые органы, которые контролируют сбор налогов и формирование бюджетов различных уровней. Они заинтересованы в информации о налогооблагаемых показателях, которые в основной своей массе формируются в бухгалтерском учете и отражаются в том числе в бухгалтерской отчетности. Обслуживающие банки и страховые организации на основании отчетных данных оценивают возможность заключения договоров по расчетно-кассовому обслуживанию и договоров страхования. Правительственные органы заинтересованы в информации по осуществлению возложенных на них функций: распределению ресурсов, регулированию экономики, разработке и реализации общегосударственной политики. Покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации. Аудиторские организации подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности, а так как их услуги являются платными, то присутствует косвенный финансовый интерес в информации о финансовом положении и финансовых результатах клиентов.
   Отдельную группу внешних пользователей бухгалтерской отчетности составляют пользователи без финансового интереса – органы статистики, арбитраж, биржи. Сбор и обработка отчетных данных являются обязательным атрибутом деятельности этих пользователей, возложенными на них обязанностями, выполнение которых не связано с прямым или косвенным финансовым интересом.
   Информационные потребности внешних пользователей бухгалтерской отчетности в силу их многочисленности различаются. Но все внешние пользователи ориентируются, как правило, на публичную бухгалтерскую отчетность или, как ее еще называют, бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она доступна пользователям, не содержит сведений, относящихся к коммерческой тайне, и унифицирована по объему информации.
   На основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности заинтересованные пользователи анализируют имущественное и финансовое положение организации, ее платежеспособность, финансовые результаты, эффективность деятельности и использования ресурсов. Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет в основном удовлетворить информационные запросы всех групп пользователей, что предъявляет особые требования к ее содержанию и порядку формирования.

1.4. Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ

   В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.
   Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, в который в 1998 г. были внесены изменения и дополнения. Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими основами общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство Российской Федерации, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Министерству финансов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, другим ведомствам и организациям. Появление этого документа трудно переоценить – в сущности бухгалтерская и налоговая системы приобрели одинаковый статус. В качестве одной из основных задач бухгалтерского учета названный Закон предусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и за их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
   В Законе о бухгалтерском учете дается определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета.
   Несколько статей Закона непосредственно посвящены более конкретным вопросам состава и содержания отчетности.
   В одном ряду с Законом о бухгалтерском учете стоят другие законы, например Федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью»; Указы Президента РФ; Постановления Правительства РФ, например постановление «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. № 283. Эти документы прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важными нормативными актами первого уровня являются Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ и др.
   Одним из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором сформулированы важнейшие принципы учета в организациях. В дальнейшем многие статьи данного Положения были приняты в новой редакции в связи с введением в действие части первой ГК РФ и других нормативных актов. Заменив ранее действовавшие положения о бухгалтерских отчетах, главных бухгалтерах, законодатели учли в указанном Положении требования рыночной экономики. Однако, несмотря на всю важность данного документа, его нельзя однозначно отнести к документам первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным органом, а приказом Минфина России.
   Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например основных средств и запасов. Перечень приоритетных вопросов, подлежащих регулированию, утвержден упомянутой выше Программой. Многие Положения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составлением отчетности – это прежде всего ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. Данные Положения по бухгалтерскому учету утверждаются приказами Минфина России. Некоторые ПБУ претерпели изменения с момента их первой публикации. В настоящее время действуют 20 положений по бухгалтерскому учету.
   К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России. План счетов – документ общего порядка; этот документ является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей экономики независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций и банков. В План счетов неоднократно вносились корректировки в связи с меняющимися экономическими условиями. Минфин России приказом от 31 октября 2000 г. утвердил План счетов, который введен в действие с 1 января 2001 г.
   Третий уровень объединяет ведомственные документы: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.
   Документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня (например, приказ от 27 июля 2003 г. № 67-н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
   Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/98, являются документами четвертого уровня.
   На современном этапе развития рыночной экономики за Министерством финансов Российской Федерации, работающим при активном участии бухгалтерской общественности, сохраняются функции регулирования, постановки бухгалтерского учета и составления отчетности. Вместе с тем все более активное участие в разработке методологических вопросов и подготовке профессиональных учетных кадров принимает созданная в 1997 г. организация – Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), имеющий разветвленную сеть во всех регионах России.
   Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности – МСФО, разрабатываемых Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standard Committee – IASC).
   С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО; формирования системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов; обеспечения увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; оказания методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
   Таким образом, состав нормативных документов, регламентирующих вопросы бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ, достаточно обширен. Но непосредственное отношение к процессу формирования отчетности имеют следующие нормативные документы:
   1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
   2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н.
   3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43-н.
   4. Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67-н.
   В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» определены состав бухгалтерской отчетности, порядок ее представления и публикации. В «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» содержатся правила составления отчетности и оценки ее статей. В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» установлены требования к отчетности, содержание и методические основы ее формирования. Приказом № 67-н утверждены перечень форм годовой и промежуточной отчетности и указания по их составлению. Однако этим Приказом Минфин России утвердил лишь примерные формы (в качестве образцов). Организации имеют право вносить в них изменения. Но утверждая собственные формы бухгалтерской отчетности, организации должны соблюдать определенные требования. Главное – сохранить принципы построения этих форм. Так, разрабатывая собственный вариант баланса, организация не вправе нарушать порядок расположения его статей. Их необходимо размещать по степени возрастания ликвидности (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и т. д.).
   В состав годовой бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами, кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций включаются:
   1) Бухгалтерский баланс – форма № 1;
   2) Отчет о прибылях и убытках – форма № 2;
   3) Отчет об изменениях капитала – форма № 3;
   4) Отчет о движении денежных средств – форма № 4;
   5) Приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;
   6) пояснительная записка;
   7) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если организация подлежит обязательному аудиту.
   Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительную записку.
   Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.
   Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.
   Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).
   В состав промежуточной бухгалтерской отчетности включаются:
   1) Бухгалтерский баланс;
   2) Отчет о прибылях и убытках.
   Таким образом, в зависимости от объемов деятельности возможны три варианта формирования бухгалтерской отчетности:
   1) упрощенный – для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций;
   2) стандартный – для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных организаций. Бухгалтерская отчетность формируется исходя из образцов форм, приведенных в Приложении к Приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н;
   3) множественный – для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности. В этом случае количество форм, составляющих бухгалтерскую отчетность организации, и вариантов представления отчетной информации значительно увеличивается. Вместо одной формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» целесообразно представлять показатели отдельных ее разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности. В крупных компаниях важную роль приобретает информация по сегментам (операционным и географическим).

1.5. Виды бухгалтерской отчетности

   Бухгалтерская отчетность делится на виды по следующим основным признакам:
   1. По назначению различают внешнюю и внутреннюю отчетность. Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей о характере деятельности, доходности и имущественном положении хозяйствующего субъекта. Состав внешней бухгалтерской отчетности регламентируется Министерством финансов РФ. Внешняя бухгалтерская отчетность в соответствии с международными стандартами подлежит обязательному опубликованию. Поэтому она называется «публичной». Внутренняя отчетность удовлетворяет информационные потребности самой организации в процессе принятия управленческих решений. Она строится на данных управленческого учета. Состав, сроки и ответственные за предоставление внутренней отчетности устанавливаются руководителем организации и отражаются в приказе об учетной политике.
   2. По периодичности различают годовую и промежуточную отчетность. Отчетность, составляемая по состоянию на конец отчетного года, – это годовая отчетность. Отчетность, составляемая на внутригодовую дату, – это промежуточная отчетность. Внешняя промежуточная отчетность составляется за квартал, полугодие и девять месяцев. Периодичность составления внутренней промежуточной отчетности определяет руководитель организации (суточная, недельная, декадная, месячная и др.).
   3. По степени обобщения отчетных данных различают индивидуальную, сводную и консолидированную отчетность. Индивидуальная отчетность характеризует положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта – юридического лица. Сводная отчетность составляется министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти для статистического обобщения или в рамках одного юридического лица на основании данных по его подразделениям и филиалам, выделенным на отдельный баланс, но не являющимся самостоятельными юридическими лицами. Консолидированная отчетность составляется группой организаций по совместно контролируемому имуществу. Такая группа представлена материнской компанией и ее дочерними предприятиями. Консолидированная отчетность, в отличие от сводной, должна показывать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом.

1.6. Требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности

   К бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ предъявляют следующие требования:
   1. Достоверность. Это объективное и правдивое отражение событий, представленных в отчетности, а также отсутствие существенных ошибок и отклонений. Согласно ПБУ 4/99 достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
   2. Существенность. Это значимость информации, представленной в отчетности. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое по данной отчетности.
   Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил ПБУ 4/99 выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении, то организация имеет право включать в отчетность соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
   3. Нейтральность. Это отсутствие пристрастных оценок, нацеленных на оказание влияния на какую-либо категорию пользователей. В бухгалтерской отчетности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если при отборе или определенном представлении она влияет на решения и оценки пользователей таким образом, что достигаются предопределенные результаты или последствия.
   4. Целостность. Это необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы. Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату, что требуется для нужд управления организацией, в том числе для составления отчетности.
   5. Последовательность. Означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
   6. Сопоставимость. Это сравнимость отчетной информации за несколько отчетных периодов. В бухгалтерской отчетности по каждому числовому показателю должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период (реорганизация, изменение учетной политики), то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке.
   7. Требование соблюдения отчетного периода. Отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность; отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
   В качестве отчетного года в РФ принят период с 1 января по 31 декабря включительно, то есть отчетный год совпадает с календарным. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (для годового отчета – это 31 декабря, для промежуточных – 31 марта, 30 июня, 30 сентября). Первым отчетным годом для вновь созданной организации считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года.
   8. Требование правильного оформления отчетности. Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке в валюте РФ, подписывается руководителем и главным бухгалтером. Статьи типовых форм отчетности, по которым отсутствуют числовые значения показателей, в формы организации не включаются. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена отчетность, полное наименование организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), вид деятельности, организационно-правовая форма, единица измерения, местонахождение (адрес), дата утверждения, дата отправки.
   Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т. п., может приводить данные в бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.
   В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности.
   В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

Вопросы для самопроверки

   1. Что такое бухгалтерская (финансовая) отчетность?
   2. В чем назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности?
   3. Чем определяется и на основе какой формы отчетности анализируется финансовое положение организации?
   4. Для чего необходима и в какой форме отчетности содержится информация о финансовых результатах деятельности организации?
   5. Как может использоваться и где содержится информация об изменениях в финансовом положении?
   6. Какие модели (системы) финансовой отчетности существуют в международной практике?
   7. Когда был создан и какие задачи решает Совет по международным стандартам финансовой отчетности?
   8. Какова структура международных стандартов финансовой отчетности и какими способами может проводиться их внедрение?
   9. Каковы особенности гармонизации учета и отчетности в Европейском Сообществе?
   10. Кто такие заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетной информации?
   11. Кто относится к внешним и внутренним пользователям бухгалтерской отчетности?
   12. Каковы информационные потребности различных групп пользователей бухгалтерской отчетности?
   13. Какие законодательные и нормативные акты определяют порядок формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ?
   14. Что входит в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций?
   15. В чем особенности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов малого предпринимательства?
   16. Что входит в состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций?
   17. Перечислить виды отчетности по назначению.
   18. Перечислить виды отчетности по периодичности.
   19. Перечислить виды отчетности по степени обобщения отчетных данных.
   20. Какие требования предъявляются к бухгалтерской (финансовой) отчетности?

Тесты

   1. Бухгалтерская отчетность – это:
   1) единая система данных об имущественном и финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации;
   2) комплект форм, отражающих результаты работы организации;
   3) система показателей, отражающих состояние имущества и источников его формирования.
   2. Состав бухгалтерской отчетности определяется:
   1) Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации»;
   2) Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»;
   3) Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»;
   4) Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации»;
   5) Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
   3. Методические подходы к формированию отчетности определяются:
   1) Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации»;
   2) Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»;
   3) Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»;
   4) Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации»;
   5) Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
   4. В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:
   1) бухгалтерский баланс;
   2) пояснительная записка;
   3) приложение к бухгалтерскому балансу;
   4) отчет о продукции;
   5) отчет о затратах на производство;
   6) отчет об изменениях капитала;
   7) отчет о прибылях и убытках;
   8) отчет о движении денежных средств.
   5. В состав промежуточной отчетности включаются:
   1) отчет о прибылях и убытках;
   2) пояснительная записка;
   3) отчет о затратах на производство;
   4) бухгалтерский баланс;
   5) отчет о продукции;
   6) приложение к бухгалтерскому балансу;
   7) отчет об изменениях капитала;
   8) отчет о движении денежных средств.
   6. Субъекты малого бизнеса, не обязанные проводить аудиторскую проверку, имеют право в составе годовой отчетности не представлять:
   1) отчет о движении денежных средств;
   2) отчет об изменениях капитала;
   3) пояснительную записку;
   4) бухгалтерский баланс;
   5) приложение к бухгалтерскому балансу;
   6) отчет о прибылях и убытках.
   7. Бухгалтерская отчетность в зависимости от периодичности составления подразделяется на:
   1) сводную;
   2) годовую;
   3) внутреннюю;
   4) текущую;
   5) промежуточную.
   8. По степени обобщения информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, различают отчетность:
   1) индивидуальную;
   2) внутреннюю;
   3) текущую;
   4) сводную;
   5) внешнюю;
   6) консолидированную.
   9. Что означает требование существенности бухгалтерской отчетности:
   1) значимость информации для оценки пользователями финансового состояния и финансовых результатов деятельности организации;
   2) постоянство в содержании и формах бухгалтерской отчетности;
   3) исключение одностороннего удовлетворения интересов одних пользователей перед другими.
   10. Что означает требование нейтральности бухгалтерской отчетности:
   1) объективное отражение событий;
   2) отсутствие пристрастных оценок;
   3) значимость информации отчетности.
   11. Что означает требование целостности бухгалтерской отчетности:
   1) необходимость включения в отчетность данных обо всех филиалах и представительствах;
   2) сравнимость отчетной информации;
   3) необходимость заполнения всех статей отчетности.
   12. Отчетной датой для годового бухгалтерского баланса является:
   1) 1 января;
   2) 31 декабря;
   3) с 1 января по 31 декабря включительно.
   13. Формы бухгалтерской отчетности в РФ:
   1) носят обязательный характер;
   2) носят рекомендательный характер;
   3) разрабатываются организацией самостоятельно.

Ответы



Глава 2
Правила оценки статей бухгалтерской (финансовой) отчетности

   Одним из условий выполнения требований, которые предъявляются к бухгалтерской (финансовой) отчетности, является соблюдение правил оценки ее статей. Поскольку основным источником информации об имущественном и финансовом положении организации является бухгалтерский баланс, наиболее актуальным представляется рассмотрение правил оценки именно балансовых статей.

   1. Незавершенные капитальные вложения
   К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные вложения и затраты.
   Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по сумме фактических затрат для застройщика (инвестора).

   2. финансовые вложения
   Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости.
   Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
   Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться.
   Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:
   • финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
   • финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
   Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально (Дебет 91 Кредит 58 или Дебет 58 Кредит 91).
   Финансовые вложения второй группы подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
   По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов).
   По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.
   Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.
   Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
   • на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
   • в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
   • на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
   В случае выявления устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
   В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
   Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения или на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.
   Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случае, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

   3. Основные средства
   Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление за вычетом суммы начисленной амортизации.
   Начисление амортизации основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:
   • линейным;
   • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
   • способом уменьшаемого остатка;
   • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
   Не начисляется амортизация по следующим основным средствам:
   • земельным участкам и объектам природопользования;
   • музейным предметам и коллекциям.
   Начисление амортизации приостанавливается:
   • на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения этих работ превышает один год;
   • если основные средства переведены на консервацию на срок более трех месяцев.
   Перечисленные объекты основных средств отражаются в балансе по первоначальной стоимости.
   Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
   Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.
   Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала.

   4. Нематериальные активы
   Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.
   Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:
   • линейным;
   • способом уменьшаемого остатка;
   • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
   По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).
   Начисление амортизации нематериальных активов приостанавливается в случаях консервации организации. По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.
   Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).
   Приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты организации как операционные доходы.

   5. Сырье, материалы, готовая продукция и товары
   Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости.
   Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.
   Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить по одному из следующих методов оценки запасов:
   • себестоимости единицы запасов;
   • средней себестоимости;
   • себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
   • себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Готовая продукция отражается в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо показывается по прямым статьям затрат.
   Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости. При продаже или отпуске товаров их стоимость разрешается списывать с применением методов оценки, относящихся к материальным ресурсам.
   Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной ценой.
   Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Он образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

   6. Незавершенное производство
   К незавершенному производству относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.
   Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по следующим расходам:
   • фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
   • прямым статьям затрат;
   • стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
   При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактически произведенным затратам.

   7. Капитал и резервы
   В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.
   В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.
   Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.
   Как добавочный капитал в балансе отражаются:
   • сумма дооценки основных средств;
   • эмиссионный доход;
   • курсовые разницы при внесении в уставный капитал валютных ценностей;
   • сумма целевого финансирования, использованная на финансирование капитальных вложений в некоммерческих организациях.
   Отдельно в балансе отражается резервный капитал, созданный в соответствии с законодательством РФ для покрытия убытков организации, для погашения облигаций и выкупа собственных акций.
   В соответствии с требованиями Федерального закона «Об акционерных обществах» акционерные общества формируют резервный капитал. С 1 января 2002 г. размер резервного капитала должен быть не менее 5 % от уставного капитала.
   Общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный капитал в соответствии с положениями своего устава.
   В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода организация может создавать резервы предстоящих расходов. В балансе отдельной статьей отражаются остатки резервов, переходящие на следующий год.
   Организация может зарезервировать средства на следующие расходы:
   • ремонт основных средств;
   • выплату отпускных работникам;
   • выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
   • выплату вознаграждений по итогам работы за год;
   • гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и другие цели.
   Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике. Суммы резервов предстоящих расходов относятся на те счета бухгалтерского учета, на которых должны учитываться резервируемые расходы.
   Создание и использование резервов предполагается в течение отчетного года. В конце года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов. При этом излишне начисленные суммы резервов сторнируются.
   В некоторых случаях излишне зарезервированные суммы в конце года можно не сторнировать. Например, если:
   • ремонтные работы рассчитаны на несколько лет;
   • выплаты вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год производятся в следующем году (например, в январе).
   В этих случаях излишне начисленные суммы резервов сторнируются после окончания ремонта или выплаты соответствующих вознаграждений. Сумма резерва, не использованная по состоянию на 31 декабря отчетного года, указывается в балансе.

   8. Расчеты с дебиторами и кредиторами
   Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Отражаемые в отчетности суммы дебиторской и кредиторской задолженностей должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны.
   Размер дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком). Если цена в договоре не предусмотрена и не может быть установлена исходя из его условий, то для определения величины дебиторской задолженности принимается цена, по которой организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг).
   При продаже продукции или товаров (выполнении работ, оказании услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, дебиторская задолженность отражается с учетом начисленных процентов.
   Сумма дебиторской задолженности по товарообменным договорам отражается в учете исходя из стоимости товаров (ценностей), полученных организацией в обмен. При этом стоимость таких товаров (ценностей) устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость полученных товаров (ценностей) сумма дебиторской задолженности определяется исходя из стоимости продукции (товаров), переданной организацией.
   На размер дебиторской задолженности влияют суммовые разницы. При этом дебиторская задолженность может как увеличиваться (при возникновении положительной суммовой разницы), так и уменьшаться (при возникновении отрицательной суммовой разницы).
   По полученным кредитам и займам задолженность отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
   Дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте отражаются в отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.
   При составлении отчетности предприятие может выявить суммы дебиторской задолженности, не погашенной в установленные сроки и не обеспеченной соответствующими гарантиями (сомнительную дебиторскую задолженность). По такой задолженности могут создаваться резервы сомнительных долгов.
   Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности организации (в балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов).
   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что организация может создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются три условия:
   • задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги);
   • срок погашения задолженности по договору истек;
   • гарантии погашения задолженности отсутствуют. Налоговый кодекс предъявляет к созданию резерва по сомнительным долгам дополнительные требования.
   1. Создавать резервы по сомнительным долгам могут только организации, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления.
   2. Резерв может быть создан по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам.
   3. Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства.
   На полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 дней, то в резерв включается только 50 % от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, то резерв вообще не создается (ст. 266 НК РФ).
   Если срок погашения задолженности в договоре не указан, то он определяется в порядке, установленном законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как получил товар от продавца (ст. 486 ГК РФ).
   По другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ), если иное не предусмотрено законодательством, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения (ст. 314 ГК РФ).
   Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в течение 7 дней после того, как кредитор потребовал оплату.
   4. Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10 % выручки от реализации, полученной за отчетный период: I квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Выручка от реализации определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ и включает в себя выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и товаров, ранее приобретенных, а также от реализации имущественных прав.
   Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Списанные суммы относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на счет прочих доходов и расходов.
   Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

   9. Прибыль (убыток) организации
   Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций.
   Прибыль, выявленная в отчетном году, но относящаяся к следующим отчетным периодам, отражается в балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
   В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли к уплате налогов и иных аналогичных платежей.

   10. Особенности оценки статей отчетности в условиях гиперинфляции
   Серьезным дестабилизирующим фактором для экономики России на протяжении последних полутора десятилетий была и остается инфляция.
   Влияние инфляции на финансово-хозяйственную деятельность предприятий многогранно. Инфляция ведет к обесценению доходов предприятия, занижению реальной стоимости его имущества и себестоимости продукции, искажению финансовых результатов деятельности и изъятию в бюджет фактически не существующей прибыли, снижению инвестиционных возможностей предприятия.
   В силу своего размаха инфляция в России является важнейшим внешним фактором, определяющим финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Инфляция издержек, сталкивающаяся со спросовыми ограничениями, обостряет проблему обеспеченности предприятий собственными оборотными средствами.
   В условиях инфляции возрастание издержек происходит по всем элементам затрат, в наибольшей степени затрагивая материальные затраты, расходы на энергоресурсы и на транспортные услуги. Финансовое благополучие предприятия зависит при этом от того, насколько адекватен рост цен на готовую продукцию росту цен на материальные ресурсы.
   Инфляционные процессы привели к ухудшению инвестиционных возможностей предприятий. Это нашло отражение в утрате амортизационным фондом своих функций источника средств для обновления и расширения производства.
   Проблема обеспеченности предприятий собственными средствами для осуществления производственной и инвестиционной деятельности усугубляется фискальным характером налоговой системы России. Ее неадаптированность к инфляции приводит к завышению налоговых платежей и ухудшению финансового положения предприятий.
   Отрицательно влияя на весь воспроизводственный процесс, инфляция ухудшает и искажает финансовое положение предприятий и затрудняет его анализ. Инфляционное воздействие носит всеобщий массовый характер и нуждается в экономической оценке.
   Международный стандарт финансовой отчетности 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» предусматривает, что отчетность в странах с гиперинфляционной экономикой должна подготавливаться в особом порядке. Этим стандартом, введенным в действие с 1991 г., установлено, что в случае, когда экономика страны находится в условиях гиперинфляции, финансовая отчетность компании, выраженная в национальной валюте, должна быть представлена в единицах измерения, действующих на отчетную дату.
   В МСФО 29 установлены критерии, позволяющие назвать экономику гиперинфляционной:
   • большая часть населения предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте;
   • большая часть населения рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте;
   • цены могут указываться в относительно стабильной иностранной валюте;
   • продажи и покупки в кредит осуществляются по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности денег в течение срока кредита, даже если этот период непродолжителен;
   • процентные ставки, заработная плата и цены связаны с индексом цен;
   • совокупный рост инфляции за три года приближается к 100 % или превосходит эту величину.
   В мировой практике успешно применяются методы учета последствий инфляционного воздействия (рис. 2.1). К ним относятся:
   • периодическая переоценка активов по установленным индексам или текущим рыночным ценам;
   • составление бухгалтерской отчетности в твердой валюте;
   • поправка на изменение покупательной способности денег, то есть с учетом изменения общего уровня цен;
   • учет по текущим затратам на приобретение активов. Периодическая переоценка активов проводится по отдельным статьям баланса, оценка которых занижена весьма существенно из-за постоянного общего повышения цен. Это относится к долгосрочным активам, прежде всего к основным средствам. Переоценка изменяет стоимостную основу амортизационных отчислений, приводя к их увеличению. Возрастает амортизационный фонд, направляемый на финансирование капитальных вложений. В Российской Федерации переоценка основных средств по решению Правительства РФ широко практиковалась в 1990-х годах, когда экономика имела все признаки гиперинфляции. Однако утвержденные в централизованном порядке индексы пересчета, как правило, не давали реальной стоимости замещения объектов основных средств. Кроме того, переоценка как метод учета последствий инфляции носит избирательный характер, воздействует только на стоимость основных средств и не может претендовать на системность.

   Рис. 2.1. Классификация методов корректировки бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях инфляции

   В мировой практике достаточно широкое распространение получил метод составления бухгалтерской отчетности в твердой валюте. Результат при этом выглядит так же, как если бы учет осуществлялся в иностранной валюте. Использование этого метода ограничено, так как курс валюты испытывает воздействие не только инфляционного, но и многих других объективных и субъективных факторов. Так, динамика номинального обменного курса доллара США часто не совпадает с динамикой реального обменного курса, представляющего собой отношение покупательных способностей рубля и доллара США. В этой связи более правомерным является использование методов корректировки отчетности, основанных на динамике уровня цен.
   Метод, основанный на модели учета в постоянных ценах (General Purchasing Power – GPP), при пересчете показателей отчетности с учетом изменения покупательной способности денежной единицы использует общий индекс цен. При этом не учитывается динамика цен по отдельным компонентам активов, капитала и обязательств. Относительная простота метода делает его весьма привлекательным для практического применения. Но динамика индивидуальных индексов цен может значительно отличаться от изменения общего индекса, что приведет к большим погрешностям в расчетах.
   Метод, основанный на модели учета в текущих ценах (Current Value Accounting – CVA), является более точным, поскольку подразумевает пересчет показателей бухгалтерской отчетности исходя из продажных цен и формирование текущих оценок показателей по пересчитанным стоимостям активов, капитала и обязательств предприятия с учетом их реальной рыночной стоимости на текущий момент времени. Однако данный метод высокозатратен, поскольку требует физической инвентаризации активов и привлечения огромного массива дополнительной ценовой информации, которая не всегда может быть получена из публичных источников.
   Рассмотренные подходы учета фактора инфляции имеют как общие черты, так и различия. Выбор того или иного метода должен определяться конкретными целями, доступностью объективной информации, интересами пользователей.
   Трансформирование отчетности согласно МСФО 29 является одним из самых сложных моментов при подготовке отчетности в соответствии с международными стандартами. В последние несколько лет в России нет признаков гиперинфляции и необходимости в инфляционной корректировке отчетности нет.
   Влияние инфляции выражается прежде всего в падении покупательной способности денег и денежных эквивалентов, принадлежащих компании, что приводит к возникновению прибыли или убытка по чистой денежной позиции.
   Чистой денежной позицией принято называть положительную или отрицательную разницу между денежными активами и денежными обязательствами компании. В случае ускоряющейся инфляции отрицательная денежная позиция (превышение величины денежных пассивов над величиной денежных активов) приводит к выигрышу для компании и наоборот. Таким образом, в условиях инфляции компаниям выгодно брать деньги взаймы.
   Процедура инфлирования, описанная в МСФО 29, основана на принципиальном разделении статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках на денежные и неденежные (монетарные и немонетарные).
   Денежные статьи в МСФО 29 определены как выраженные в денежном измерении и возможные к получению в денежных единицах. Это собственно денежные средства, а также дебиторская и кредиторская задолженности. Все прочие статьи – неденежные.
   Учет влияния инфляции заключается в приведении всех данных финансовой отчетности к единице измерения, действующей на отчетную дату.

Вопросы для самопроверки

   1. Как оцениваются незавершенные капитальные вложения для отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности?
   2. По какой стоимости отражаются в балансе финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость?
   3. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется?
   4. По какой стоимости отражаются основные средства в бухгалтерском балансе?
   5. Что включают и по какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе неамортизируемые основные средства?
   6. Какие объекты основных средств не отражаются в бухгалтерском балансе?
   7. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе основные средства после переоценки?
   8. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе нематериальные активы?
   9. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе сырье и материалы?
   10. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе готовая продукция и товары?
   11. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе товары отгруженные?
   12. Как оцениваются для отражения в балансе товарно-материальные ценности, которые морально устарели, потеряли свое первоначальное качество, рыночная стоимость которых снизилась?
   13. По какой стоимости отражается в балансе незавершенное производство в массовом, серийном и единичном производстве?
   14. В какой оценке отражается в бухгалтерском балансе уставный капитал организации?
   15. Что включает для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности добавочный капитал организации?
   16. В каких случаях и в каких размерах в обязательном порядке формируется резервный капитал организации?
   17. На какие цели формируются и в какой оценке отражаются в балансе резервы предстоящих расходов организации?
   18. В каких суммах отражается в балансе дебиторская и кредиторская задолженности организаций?
   19. Какое влияние оказывают на величину дебиторской и кредиторской задолженности организации суммовые разницы?
   20. Как оценивается для отражения в балансе задолженность по кредитам и займам?
   21. Как оценивается для отражения в балансе дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте?
   22. В каком порядке учитывается и как отражается в балансе сомнительная дебиторская задолженность?
   23. В какой оценке отражается в балансе финансовый результат деятельности организации за отчетный период?
   24. Какое влияние оказывает инфляция на финансово-хозяйственную деятельность организаций?
   25. Каковы критерии отнесения экономики к гиперинфляционной согласно МСФО 29?
   26. Какие методы корректировки бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях инфляции применяются в мировой практике?

Тесты

   1. К незавершенным капитальным вложениям относятся:
   1) затраты на приобретение основных средств;
   2) затраты на приобретение акций и облигаций;
   3) затраты на строительно-монтажные работы.
   2. Финансовые вложения принимаются к учету:
   1) по первоначальной стоимости;
   2) по рыночной стоимости;
   3) по фактической себестоимости.
   3. Финансовые вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности:
   1) по первоначальной стоимости;
   2) по рыночной стоимости;
   3) по фактической себестоимости.
   4. Резерв под обесценение финансовых вложений формируется:
   1) если рыночная стоимость финансовых вложений ниже учетной стоимости;
   2) если выявлено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений;
   3) если рыночная стоимость финансовых вложений выше учетной стоимости.
   5. Резерв под обесценение финансовых вложений формируется:
   1) на величину разницы между первоначальной и рыночной стоимостью;
   2) на величину разницы между учетной и рыночной стоимостью;
   3) на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью.
   6. Резерв под обесценение финансовых вложений в бухгалтерском балансе:
   1) отражается в разделе «Капитал и резервы»;
   2) вычитается из учетной стоимости финансовых вложений;
   3) вычитается из рыночной стоимости финансовых вложений.
   7. Не оплаченные полностью объекты финансовых вложений, права на которые не перешли к инвестору, отражаются в балансе по статье:
   1) краткосрочные финансовые вложения;
   2) дебиторская задолженность;
   3) кредиторская задолженность.
   8. Основные средства оцениваются для отражения в балансе:
   1) по первоначальной стоимости;
   2) по восстановительной стоимости;
   3) по остаточной стоимости.
   9. Земельные участки оцениваются для отражения в балансе:
   1) по первоначальной стоимости;
   2) по восстановительной стоимости;
   3) по остаточной стоимости.
   10. Основные средства стоимостью до 20 000 руб. в балансе:
   1) отражаются в составе МПЗ;
   2) отражаются в составе основных средств;
   3) могут отражаться в составе МПЗ или основных средств в зависимости от выбранной учетной политики.
   11. Нематериальные активы оцениваются для отражения в балансе:
   1) по первоначальной стоимости;
   2) по восстановительной стоимости;
   3) по остаточной стоимости.
   12. Сырье и материалы оцениваются для отражения в балансе:
   1) по первоначальной стоимости;
   2) по остаточной стоимости;
   3) по фактической себестоимости.
   13. Готовая продукция оценивается для отражения в балансе:
   1) по фактической себестоимости;
   2) по нормативной (плановой) себестоимости;
   3) по рыночной стоимости.
   14. Товары оцениваются для отражения в балансе:
   1) по фактической себестоимости;
   2) по нормативной (плановой) себестоимости;
   3) по рыночной стоимости.
   15. Товары отгруженные оцениваются для отражения в балансе:
   1) по фактической себестоимости;
   2) по нормативной (плановой) себестоимости;
   3) по рыночной стоимости.
   16. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерском балансе:
   1) отражается в разделе «Капитал и резервы»;
   2) вычитается из фактической себестоимости материальных ценностей;
   3) вычитается из рыночной стоимости материальных ценностей.
   17. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в бухгалтерском балансе:
   1) по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
   2) по прямым статьям затрат;
   3) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
   4) по полной фактической себестоимости;
   5) в процентном соотношении к стоимости готовой продукции.
   18. Незавершенное производство при единичном производстве продукции отражается в балансе:
   1) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
   2) по прямым статьям затрат;
   3) по фактически произведенным затратам.
   19. Уставный капитал оценивается для отражения в балансе:
   1) как зарегистрированная в учредительных документах совокупность вкладов учредителей;
   2) как оплаченная на отчетную дату совокупность вкладов учредителей;
   3) как совокупность вкладов учредителей, на которые проведена подписка.
   20. По статье баланса «Резервы предстоящих расходов» отражаются:
   1) суммы сформированных в отчетном году резервов;
   2) суммы использованных в отчетном году резервов;
   3) остатки резервов, переходящие на следующий год.
   21. Дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в бухгалтерском балансе:
   1) по рыночной стоимости;
   2) в суммах, вытекающих из учетных записей и признаваемых сторонами правильными;
   3) в суммах, вытекающих из договора.
   22. Задолженность по кредитам и займам отражается в бухгалтерском балансе:
   1) как сумма основного долга;
   2) как сумма основного долга + проценты;
   3) как сумма основного долга – проценты.
   23. Дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте отражаются в балансе:
   1) в рублях путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ на отчетную дату;
   2) в рублях путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ на дату возникновения задолженностей;
   3) в иностранной валюте.
   24. Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском балансе:
   1) отражается в разделе «Капитал и резервы»;
   2) вычитается из величины дебиторской задолженности;
   3) вычитается из величины кредиторской задолженности.
   25. В балансе финансовый результат отчетного года отражается:
   1) как прибыль (убыток) от продаж;
   2) как финансовый результат по обычным и прочим видам деятельности;
   3) как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
   26. В результате влияния инфляционных процессов в бухгалтерской отчетности:
   1) завышается стоимость имущества организации;
   2) занижается стоимость имущества организации;
   3) стоимость имущества соответствует рыночной стоимости.
   27. Финансовое состояние организации в условиях инфляции:
   1) ухудшается;
   2) улучшается;
   3) зависит от соотношения роста цен на продукцию и ресурсы.

Ответы



Глава 3
Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности

   Составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. При этом объем работы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности значительно выше объема работы, проводимой перед составлением промежуточной отчетности. Промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных записей. Формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:
   1) проверка соответствия данных первичных учетных документов данным бухгалтерского учета;
   2) проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
   3) уточнение оценки имущественных статей баланса;
   4) проверка записей на счетах бухгалтерского учета;
   5) закрытие счетов; проведение реформации баланса;
   6) составление оборотной ведомости по счетам Главной книги, которая охватывает все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные предшествующими действиями.

3.1. Проверка соответствия данных первичных учетных документов данным бухгалтерского учета

   При подготовке к составлению бухгалтерской отчетности необходимо проверить соответствие данных бухгалтерского учета имеющимся первичным учетным документам. Одновременно проверяется, все ли имеющиеся первичные документы нашли свое отражение в бухгалтерском учете. В случае необходимости первичные учетные документы должны быть восстановлены до составления отчетности.
   Целесообразно перед окончанием года предупредить ответственных лиц о необходимости представления в бухгалтерию первичных документов по всем завершенным хозяйственным операциям (например, авансовые отчеты подотчетных лиц).
   Все обработанные бухгалтерией первичные документы перед составлением отчетности должны быть проверены на их соответствие утвержденным формам. Документы, по которым не предусмотрены типовые формы, должны быть утверждены приказом об учетной политике организации.
   При проверке первичных документов также следует обратить внимание на наличие подписей ответственных за оформленные этими документами операции (руководитель, главный бухгалтер и т. д.). Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель по согласованию с главным бухгалтером.
   Таким образом, если при проверке документов обнаружится, что к учету приняты ненадлежаще оформленные документы, их необходимо переделать (если это внутренние документы) или получить от сторонней организации (если это внешние документы). Если какие-либо документы утеряны, необходимо сделать их копии и заверить у организации-контрагента. Если такой возможности нет, необходимо в бухгалтерском учете произвести сторнировочные записи по операциям, отраженным на основании ненадлежащим образом оформленных документов.
   При проверке первичных учетных документов отчетного года обращают внимание на наличие контировки на них, то есть обозначения номеров счетов по дебету и кредиту. Это свидетельствует об обработке данного документа бухгалтером. Если на документе контировка отсутствует, должны быть тщательно проверены сам документ и записи в бухгалтерском учете, сделанные на его основании.

3.2. Проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств

   Перед составлением годовой отчетности для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию. Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.
   Инвентаризацию проводят с той периодичностью, которая указана в учетной политике организации. Но в любом случае перед составлением годового баланса ее проведение необходимо.
   Перед составлением годовой отчетности инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складе, материалов обычно проводят не ранее 1 октября, капитальных вложений – не ранее 1 декабря, основных средств – не ранее 1 ноября. При этом инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. Денежные средства, денежные документы, бланки строгой отчетности должны подвергаться внезапной проверке не реже одного раза в месяц. Расчеты с банками по расчетным, специальным и прочим счетам проверяются на 1-е число каждого месяца, расчеты с дебиторами и кредиторами – обычно не реже двух раз в год.
   Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в следующем порядке.
   1. Излишек имущества приходуется по рыночной цене на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма учитывается в составе прочих доходов (Дебет 10,41,50… Кредит 91-1).
   2. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на затраты производства:
   а) выявлена недостача (Дебет 94 Кредит 01,10,41…);
   б) списана недостача (Дебет 20,23,25,26,44… Кредит 94).
   3. Недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц:
   а) недостача по балансовой стоимости (Дебет 73-2 Кредит 94);
   б) разница между балансовой и рыночной стоимостью (Дебет 73-2 Кредит 98);
   в) удержана из заработной платы (внесена в кассу) сумма материального ущерба (Дебет 70 (50) Кредит 73-2);
   г) соответствующая сумма доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов (Дебет 98 Кредит 91-1).
   4. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются, то есть учитываются в составе прочих расходов (Дебет 91-2 Кредит 94).
   Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в учете в том месяце, когда инвентаризация была завершена.

3.3. Уточнение оценки имущественных статей баланса

   Для обеспечения реальности бухгалтерского баланса оценка его имущественных статей должна быть максимально приближена к уровню рыночных цен на аналогичные объекты. Однако на счетах бухгалтерского учета, по которым формируется баланс, активы отражаются в своей «исторической» оценке, то есть по первоначальной стоимости или себестоимости.
   Прямая переоценка стоимости на счетах предусмотрена только для основных средств и финансовых вложений.
   Так, согласно ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (Дебет 01 Кредит 83, Дебет 83 Кредит 02 или Дебет 83 Кредит 01, Дебет).
   Согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости. Эту корректировку организация может производить ежемесячно, ежеквартально или ежегодно (Дебет 58 Кредит 91-1 или Дебет 91-2 Кредит 58).
   По другим балансовым статьям реальность их оценки в отчетности обеспечивается путем создания оценочных резервов.
   Действующее бухгалтерское законодательство предусматривает начисление организациями трех видов оценочных резервов:
   1) под снижение стоимости материальных ценностей;
   2) под обесценение финансовых вложений;
   3) по сомнительным долгам.
   В соответствии с требованием осмотрительности, согласно которому учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, начисление оценочных резервов является обязательным для организации (ПБУ 1/98).
   Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», который используется для учета резервов:
   1) под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т. п. от их рыночной стоимости;
   2) под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и др.
   Согласно ПБУ 5/01 резервы должны создаваться в конце отчетного года. Создание резервов отражается записью (Дебет 91 Кредит 14).
   Резерв под снижение стоимости материальных ценностей формируется, когда эти ресурсы испорчены, морально устарели или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва определяется как разница между фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материальных ценностей по каждому номенклатурному номеру или группам однородных материалов и текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи) на конец отчетного периода.
   В начале периода, следующего за отчетным, сумма созданных резервов списывается записью (Дебет 14 Кредит 91).
   Если организация в начале отчетного периода не списала сумму созданных резервов, то они списываются при выбытии материальных ценностей (использовании в организации, продаже, дарении, передаче по договору мены и др.).
   Резервы под обесценение финансовых вложений могут формироваться организацией в соответствии с ПБУ 19/02. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Создание резерва отражается записью (Дебет 91 Кредит 59).
   Сумма созданного резерва может корректироваться в сторону увеличения или уменьшения. При выбытии финансовых вложений резерв списывается: Дебет 59 Кредит 91.
   Резервы по сомнительным долгам могут создаваться организациями согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Образование резервов по сомнительным долгам отражается в бухгалтерском учете записью (Дебет 91 Кредит 63).
   Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов (Дебет 63 Кредит 62). Неиспользованный резерв списывается (Дебет 63 Кредит 91).
   При составлении бухгалтерского баланса суммы оценочных резервов в пассиве не отражаются, а вычитаются в активе из остатков по тем статьям, для регулирования оценки которых резервы были созданы.

3.4. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета

   Цикл учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три этапа:
   1) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании первичных документов, накопительных и группировочных ведомостей;
   2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета;
   3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.
   В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по большинству выводится конечное сальдо.
   Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.
   Со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» в конце каждого месяца финансовый результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Но все субсчета этих счетов имеют сальдо, величина которых накапливается с начала года. В конце года производятся внутренние записи по закрытию всех субсчетов. Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается один раз в конце года.
   По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо. Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе дебетового, в пассиве кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.
   Показатели Главной книги (остатки и обороты по счетам) используются для составления отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.
   Для проверки полноты и правильности записей по счетам используются различные приемы, которые зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.
   Обычно проверку записей по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:
   • сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;
   • сравнивают между собой обороты и остатки по всем счетам бухучета;
   • сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.
   Для сверки данных аналитического и синтетического учета составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом. То есть составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна – по синтетическим.
   Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

3.5. Закрытие счетов, проведение реформации баланса и составление оборотной ведомости

   Составлению промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов, причем при формировании годовой отчетности она является более сложной. Условно весь этот процесс можно разбить на этапы, представленные на рис. 3.1.
   В течение отчетного месяца на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, связанные с изготовлением конкретных видов продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
   Собранные по дебету счета 25 расходы в конце месяца полностью списываются на счет 20, то есть остатка на счете 25 не должно быть. Собранные по дебету счета 26 расходы в конце месяца полностью списываются в зависимости от учетной политики на счет 20 или на счет 90 «Продажи».

   Рис. 3.1. Процедура закрытия счетов перед составлением отчетности

   В конце месяца по данным счета 20 исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции, работ, услуг:
   Незавершенное производство на начало месяца + Затраты за месяц – Незавершенное производство на конец месяца – Стоимость возвратных отходов – Себестоимость окончательного брака.
   В зависимости от выбранного в учетной политике варианта учета готовой продукции фактическая себестоимость списывается с кредита счета 20 или в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (при учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости) или в дебет счета 43 «Готовая продукция» (при учете продукции по фактической себестоимости).
   Информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности накапливается на счете 90 «Продажи». В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ, услуг. По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.
   На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных). В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый результат – сальдо прочих доходов и расходов. По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
   Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на нем ведутся накопительно в течение года путем списания соответствующих сумм со счетов 90 и 91. Непосредственно на счете 99 отражаются чрезвычайные доходы и расходы, а также суммы налога на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства.
   В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Процесс закрытия счета 99 и списания выявленной чистой прибыли получил название реформации баланса. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (непокрытого убытка) отчетного года переносится со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», то есть на первое число следующего за отчетным года остатка по счету 99 быть не должно.
   Для обобщения и сверки данных на счетах бухгалтерского учета составляется оборотная ведомость, которая является основанием для формирования баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности.

Вопросы для самопроверки

   1. Какие основные этапы включает подготовительная работа перед составлением годовой бухгалтерской отчетности?
   2. По каким позициям проходит проверка первичных учетных документов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности?
   3. Каковы должны быть действия бухгалтера при выявлении принятых к учету неверно оформленных документов?
   4. Каковы должны быть действия бухгалтера при выявлении факта отсутствия документов?
   5. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится обязательная или инициативная инвентаризация?
   6. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится полная или выборочная инвентаризация?
   7. В какие сроки рекомендуется проводить инвентаризацию различных видов имущества и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности?
   8. В каком порядке учитываются излишки имущества, выявленные при инвентаризации?
   9. В каком порядке учитываются недостачи имущества, выявленные при инвентаризации?
   10. В каком периоде отражаются в бухгалтерском учете результаты инвентаризации?
   11. С какой целью проводится уточнение оценки имущественных статей бухгалтерского баланса?
   12. По каким статьям бухгалтерского баланса возможна прямая переоценка по рыночной стоимости?
   13. Каким образом обеспечивается оценка по рыночной стоимости в балансе тех статей, по которым прямая переоценка в бухгалтерском учете не допускается?
   14. В каком порядке формируются и как учитываются при отражении в бухгалтерском балансе резервы под снижение стоимости материальных ценностей?
   15. В каком порядке формируются и как учитываются при отражении в бухгалтерском балансе резервы под обесценение финансовых вложений?
   16. В каком порядке формируются и как учитываются при отражении в бухгалтерском балансе резервы по сомнительным долгам?
   17. По каким направлениям проводится проверка записей на счетах бухгалтерского учета?
   18. Какие счета бухгалтерского учета должны закрываться в конце отчетного периода?
   19. Какие счета бухгалтерского учета могут иметь развернутое сальдо?
   20. В какой последовательности проходит процедура закрытия счетов перед составлением промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности?

Тесты

   1. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в обязательном порядке проводится:
   1) начисление амортизации;
   2) реформация баланса;
   3) инвентаризация;
   4) переоценка основных средств.
   2. Прямая переоценка стоимости на счетах предусмотрена в РФ для следующих активов:
   1) основных средств;
   2) нематериальных активов;
   3) материалов;
   4) финансовых вложений;
   5) дебиторской задолженности;
   6) денежных средств.
   3. В РФ резервы под обесценение создаются по:
   1) основным средствам;
   2) нематериальным активам;
   3) материалам;
   4) финансовым вложениям;
   5) дебиторской задолженности;
   6) денежным средствам.
   4. По счетам расчетов в отчетности отражается:
   1) свернутое сальдо;
   2) развернутое сальдо;
   3) по усмотрению организации.
   5. Только в конце года закрывается счет:
   1) 90;
   2) 91;
   3) 99;
   4) 84.
   6. Реформация баланса – это:
   1) равенство актива и пассива баланса;
   2) выявление чистой прибыли организации;
   3) списание финансового результата от продаж;
   4) начисление налога на прибыль организации.
   7. Инвентаризации перед составлением баланса подлежит:
   1) имущество;
   2) финансовые обязательства;
   3) имущество и финансовые обязательства;
   4) активы и пассивы.

Ответы



Глава 4
Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса

4.1. Назначение и строение баланса в российской и международной практике

   Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия и источниках его образования в денежной оценке на определенную дату. Баланс дает количественную и качественную характеристику всех видов имущества предприятия и отражает источники его формирования.
   Строение баланса основывается на принципе двойственности, уравнение которой можно записать в следующем виде:
   Активы = Собственный капитал + Обязательства.
   Активы – это экономические ресурсы, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Активы имеют три характерных признака:
   • к ним относятся экономические ресурсы, полученные в результате операций за прошлый год;
   • их должна контролировать организация;
   • они могут быть оценены достаточно объективно.
   Под экономическими ресурсами понимаются такие, которые способны приносить в будущем прибыль организации. Это возможно при следующих условиях:
   • если это денежные средства или они могут быть обращены в деньги;
   • если они представлены имуществом, которое может быть продано;
   • если ожидается, что их можно использовать в будущем в хозяйственной деятельности.
   Капитал – это вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. Эти средства отражаются в балансе в обобщенном виде, без указаний, на какие цели они были использованы. Размещение финансовых источников представлено различными статьями актива баланса.
   Обязательства – это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие ведения хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Эти обязательства возникают в результате прошлых операций. Обязательства означают требования кредиторов на активы, поскольку погашение задолженности должно привести к оттоку денежных, материальных или нематериальных ресурсов организации.
   Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения.
   По внешнему виду баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: в первой ее части отражается имущество по составу и размещению (актив баланса). В правой части отражаются источники формирования этого имущества (пассив баланса). Всегда соблюдается равенство сумм актива и пассива баланса: А = П.
   Основной элемент бухгалтерского баланса – балансовая статья, которая соответствует виду имущества, капитала или обязательств. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.
   Бухгалтерский баланс в РФ содержит два раздела в активе, три – в пассиве:
   1. Внеоборотные активы;
   2. Оборотные активы;
   3. Капитал и резервы;
   4. Долгосрочные обязательства;
   5. Краткосрочные обязательства.
   Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.
   В отечественной практике актив строится в порядке возрастающей ликвидности. В США, Великобритании принята схема построения баланса в порядке убывающей ликвидности в активе. Пассив баланса в РФ строится по возрастанию степени срочности возврата, в США, Великобритании – по убыванию.
   В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме активы отражаются в левой части баланса, а пассивы – в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива.
   В США выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за экономическими субъектами. Независимо от избранного варианта применятся уравнение:
   Активы = Обязательства + Собственный капитал.
   В Великобритании «Закон о компаниях» 1985 г. предусматривает обе формы построения баланса. Однако при расположении статей применяется уравнение:
   Активы – Обязательства = Капитал собственника.
   Форма и содержание отечественного баланса в настоящее время максимально приближены к применяемому в зарубежной практике. Отечественные балансы составляются по принципу «баланса-нетто», в соответствии с которым в итоговой сумме активов основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. В отечественной и зарубежной практике активы отражаются в балансе по фактической себестоимости приобретения или возведения.

4.2. Общие требования к составлению баланса

   Годовая отчетность организаций составляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Этим же приказом утверждены Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.
   Формы бухгалтерской отчетности имеют рекомендательный характер. Это означает, что организация вправе внести в них изменения либо разработать собственные формы бухгалтерской отчетности с соблюдением требований, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.
   При разработке и формировании форм бухгалтерской отчетности организации не вправе изменять принципы построения этих форм. Должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей баланса в том виде, в котором они приведены в образце.
   Организации имеют право самостоятельно определять перечень показателей в формах бухгалтерской отчетности, исходя из отраслевой принадлежности, видов деятельности и размеров предприятия. Но это не должно противоречить общим требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности и другим условиям, влияющим на раскрытие достоверной и полной информации о финансовом состоянии предприятия. Структура российского баланса приведена в табл. 4.1.
   Таблица 4.1
   Форма бухгалтерского баланса в РФ


   Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

   Заголовочная часть бухгалтерского баланса включает:
   • наименование формы;
   • дату, по состоянию на которую составлен баланс;
   • полное наименование организации;
   • идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
   • вид деятельности;
   • организационно-правовую форму и форму собственности
   (согласно ОКОПФ и ОКФС);
   • единицу измерения (тыс. руб. или млн руб.);
   • местонахождение (адрес организации);
   • дату утверждения;
   • дату отправки.
   В графе 3 бухгалтерского баланса «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала и обязательств на конец отчетного периода.
   При составлении баланса должны соблюдаться определенные требования:
   1. Не допускается зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
   2. Амортизируемые виды имущества (нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности) отражаются в балансе по остаточной стоимости.
   3. Активы и обязательства делятся в зависимости от сроков их обращения (погашения) на долгосрочные и краткосрочные.
   4. Если какой-либо показатель необходимо вычесть, то его отражают в круглых скобках.
   5. При формировании оценочных резервов (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) их суммы вычитаются из стоимости тех активов, в отношении которых были сформированы соответствующие резервы.

4.3. Общая схема составления баланса

   Бухгалтерский баланс заполняется на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива включают дебетовые остатки активных счетов; статьи пассива – кредитовые остатки пассивных счетов.
   Для формирования некоторых показателей используются данные аналитического учета (ведомости, журналы-ордера и другие регистры). Но основным источником информации для заполнения бухгалтерского баланса является Главная книга.
   В табл. 4.2 приведено соответствие строк бухгалтерского баланса и счетов бухгалтерского учета, по данным которых заполняются указанные строки. При необходимости приведены ссылки на субсчета.

   Таблица 4.2
   Взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса и счетов бухгалтерского учета