Назад

Купить и читать книгу за 59 руб.

Вы читаете ознакомительный отрывок. Если книга вам понравилась, вы можете купить полную версию и продолжить читать

Как разобраться с налогами: быстро и без проблем

   Слово «налог» знакомо каждому из нас, но далеко не каждый знает когда, как, за что и в каком размере платить налоги. Ситуации, при которых вы должны заплатить налог, могут быть самыми различными: это и сделки с квартирами, и приобретение земельного участка, и получение наследства или подарка, и владение автомобилем и т. п. Эта книга для тех, кто хочет найти ответы на все важные вопросы, возникающие по поводу начисления и уплаты налогов в различных ситуациях.
   Данное пособие написано по материалам Налогового кодекса РФ с учетом самых последних изменений и предназначено для широкого круга читателей. Прочитав эту книгу, буквально каждый сможет разобраться в нюансах российской налоговой системы и будет легко ориентироваться в особенностях уплаты любого налога.

   Книга также издавалась издательством «Эксмо» в 2009 году под названием «Налоги для граждан. Как разобраться быстро и без проблем»


Надежда Николаевна Яскевич Как разобраться с налогами: быстро и без проблем

   Автор: Яскевич Надежда Николаевна – консультант по вопросам бухгалтерского учета и бюджетирования консалтинговой фирмы «Технологии антикризисного менеджмента», имеет большой опыт работы главным бухгалтером, а также опыт преподавания по курсам бухгалтерского учета и программ 1С.

Глава 1. Квартирный вопрос

1.1. Вы решили снять или сдать квартиру, придет ли к вам налоговый инспектор?

   В современной жизни нередки ситуации, когда граждане сдают или снимают за плату квартиры, комнаты или даже загородные дома. При этом возникает несколько вопросов, связанных с налогами. Тот, кто сдает квартиру за плату, получает таким образом доход. Согласно главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, уплачивают налог на доходы физических лиц (НДФЛ). И доход от сдачи квартиры в наем в этом случае не является исключением. В подпункте 4 пункта 1 статьи 208 НК РФ говорится, что налогом на доходы физических лиц облагаются «доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации».
   С налогом на доходы физических лиц российским гражданам приходится сталкиваться каждый месяц при получении заработной платы, но в этом случае обязанность по расчету и перечислению налога в бюджет берет на себя предприятие-работодатель, которое в этом случае по отношению к своим работникам называется налоговым агентом. В случае сдачи квартиры за плату рассчитать налоговую базу и сам налог придется самостоятельно. И первый важный вопрос – кому сдается квартира: физическому лицу или предприятию.
   Сначала рассмотрим нормы гражданского законодательства, регулирующие отношения найма жилого помещения. Так Гражданский кодекс Российской Федерации (далее ГК РФ) устанавливает, что по договору найма собственник или управомоченное им лицо (наймодатель) обязуется предоставить нанимателю жилое помещение за плату во владение и пользование.
   Арендовать можно любое изолированное помещение, если в нем можно постоянно жить, будь то квартира, часть квартиры или же жилой дом или его часть. вы можете нанять жилье только как физическое лицо, при этом составив и подписав договор аренды либо другой договор, и использовать его только для проживания, а не в качестве офиса или, например, склада.
   В случае сдачи квартиры в аренду юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, физическое лицо – собственник квартиры не должен самостоятельно рассчитывать сумму налога и уплачивать ее в бюджет. Это делает организация—арендополучатель, так как является налоговым агентом. Однако гражданин обязан подать налоговую декларацию по этим доходам в налоговую инспекцию по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода.
   Если же квартира сдается физическому лицу, то собственник самостоятельно рассчитывает и уплачивает налог.
   Определим термины:
   • налоговая база – полученный наймодателем (арендодателем) доход;
   • налоговая ставка – процентная доля налоговой базы.
   Статья 53 НК РФ определяет эти понятия так: «Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы».
   Сумма налога рассчитывается по следующей формуле:
сумма налога = налоговая база * налоговая ставка
   У граждан, не являющихся предпринимателями, налоговой базой по НДФЛ признаются полученные доходы. Расходы по содержанию жилья при исчислении налоговой базы не учитываются.
   Ставка налога определяется в зависимости от категории плательщиков НДФЛ. В соответствии с НК РФ – это могут быть резиденты и нерезиденты. Налоговые резиденты – физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в России не прерывается на время его выезда за ее пределы для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения. Такая норма содержится в пункте 2 статьи 207 НК РФ.
   Для каждой из названных категорий плательщиков НДФЛ предусмотрены отдельные ставки налога. Налоговые резиденты с доходов от сдачи имущества в аренду и внаем уплачивают налог по ставке 13 %. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, уплачивают налог с любых видов доходов по ставке 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ). Таким образом, если собственник жилья постоянно проживает в Российской Федерации, то налоговая ставка для него составляет 13 %.
   Нередко жилое помещение сдается по доверенности, выданной другому физическому лицу (представителю). Последний действует от имени собственника жилья, а значит, все права и обязанности по такой сделке возникают у собственника (ст. 182 ГК РФ) и именно он является получателем дохода. Приведем пример.

   Пример.
   А.П. Григорьев уехал в командировку на долгий срок и сдал квартиру через доверенное лицо. Доверенным лицом Григорьева выступила некая И.П. Носова, которая получила от хозяина квартиры оформленную и нотариально удостоверенную доверенность на сдачу квартиры. Арендную плату также взимает Носова. Доход от сдачи квартиры, конечно, получает сам Григорьев, а потому ему необходимо уплатить НДФЛ и подать соответствующие сведения в налоговые органы.
   Собственник квартиры уплачивает налог по месту своего жительства в течение 15 дней после подачи налоговой декларации. Если квартира сдавалась до конца года, то декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим годом, в течение которого гражданин сдавал помещение внаем. Если же квартира сдавалась не полный год, а несколько месяцев, то налоговая декларация подается в течении пяти дней с момента прекращения договора найма.

   Пример.
   Резидент РФ П.И Хвостов сдавал в аренду комнату в квартире за 4500 руб. И.П. Парваткину, который не является индивидуальным предпринимателем. Комната сдавалась в течение трех месяцев – с августа по октябрь 2008 года включительно.
   Как арендодатель, за 3 месяца Хвостов получил доход 13500 руб. Декларацию о доходе в соответствии с пунктом 1 статьи 229 НК РФ ему необходимо подать не позднее 30 апреля 2009 года. На основании пункта 4 статьи 228 НК РФ налог с доходов от сдачи комнаты в сумме 1750 руб. (13500 руб. х 13 %) необходимо уплатить не позднее 15 июля 2009 года.

   Важный момент: физическое лицо, снимающее жилье, не является по отношению к наймодателю налоговым агентом, следовательно, тот, кто снимает жилье, не обязан удерживать НДФЛ из суммы оплаты за квартиру и сообщать какие– либо сведении я в налоговую инспекцию.
   Следующий вопрос по поводу сдачи жилья в найм (аренду) – не является ли такая деятельность предпринимательской и не должен ли собственник жилья становиться на учет в ФНС в качестве предпринимателя без образования юридического лица? Здесь придется обратиться к судебной практике, т. к. вопрос довольно спорный. Тем не менее, в п. 2 Постановления Пленума ВС РФ от 18 ноября 2004 г. № 23 «О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем» говорится, что в тех случаях, когда не зарегистрированное в качестве предпринимателя лицо приобрело для личных нужд жилое помещение или иное недвижимое имущество либо получило его по наследству или по договору дарения, но в связи с отсутствием необходимости в использовании этого имущества временно сдало его в аренду или внаем и в результате такой гражданско-правовой сделки получило доход (в том числе в крупном или особо крупном размере), содеянное им не влечет уголовной ответственности за незаконное предпринимательство. Такая же позиция высказана в письме Минфина России от 22 сентября 2006 г. № 03-05-01-03/125, в котором разъяснено, что закон связывает необходимость регистрации физического лица в качестве предпринимателя с осуществлением им деятельности особого рода, а не просто с совершением возмездных сделок. По мнению Минфина, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты:
   • изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли вследствие его использования или реализации;
   • учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок;
   • взаимосвязь всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок;
   • устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.
   Возникает ли необходимость в регистрации физического лица или нет, необходимо рассматривать в каждом конкретном случае отдельно. Так, если гражданин купил нежилое здание, отремонтировал его и ищет арендаторов – регистрация будет обязательна. А вот от уплаты налогов гражданин не освобождается в любом случае, различие только в том, что, если гражданин не занимается предпринимательской деятельностью – он обязан уплачивать только НДФЛ, если же его деятельность предпринимательская – кроме НДФЛ нужно платить также другие налоги общего режима, например единый социальный налог (ЕСН).

1.2. Вам подарили квартиру или вы ее купили. Кто должен платить налог?

   До того как были введены в действие новые правила уплаты налога на дарение и наследование действовал Закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2021-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения». По старому закону почти все виды имущества, которые передавались от одного гражданина другому по наследству или дарению, облагались налогом. При этом ставки налога напрямую зависели от стоимости имущества и от очереди получателя наследства. Старый закон не учитывал, что граждане, которые получают имущество в порядке наследования или дарения, очень часто принимают участие в создании и накоплении наследуемого имущества, и при этом все равно уплачивают налог.
   В настоящее время налог на имущество, преходящее в порядке наследования и дарения, отменен. Это правило закреплено в НК РФ, где говорится, что физические лица не уплачивают налог на доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов. Т. е. квартиру в наследство вы получаете бесплатно (не считая уплаты государственной пошлины, о которой более подробно в гл. 2 данного издания).
   Если же квартиру вам подарили, то в этом случае важно, в каких отношениях вы находитесь с дарителем.
   Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами). Таким образом, если даритель и вы не находитесь в родственных отношениях, то НДФЛ вам платить придется. Если же вы получили квартиру в дар от своей бабушки, то НДФЛ вы не платите. Но в любом случае необходимо будет до 30 апреля следующего года подать в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию. В случае получения подарка от близкого родственника к декларации будет необходимо приложить документы, подтверждающие родство. За неподачу декларации предусмотрен штраф 100 рублей – если вы освобождены от уплаты налога. А если налог нужно было заплатить, то штраф составит пять процентов от суммы налога.
   Внимание! Гражданским кодексом РФ установлено, что договор дарения недвижимости подлежит государственной регистрации. Вообще государственной регистрации подлежат все сделки с недвижимым имуществом (и само право на недвижимое имущество). Таким образом, при заключении договора дарения недвижимости государственной регистрации подлежат сам договор и передача права собственности на даримое недвижимое имущество. При этом одаряемым уплачивается государственная пошлина в порядке, установленном подпунктом 20 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ:
   • за государственную регистрацию договора дарения – 500 руб. (поскольку данный договор влечет за собой государственную регистрацию перехода права собственности на отчуждаемое недвижимое имущество в его пользу);
   • за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество по данному договору дарения – 500 руб.

   Пример.
   К.А. Митрошкин получил в дар от Куприяновой И.А. двухкомнатную квартиру стоимостью 5 000 000 руб. Даритель – его сестра. Она является его близким родственником, а потому выплачивать НДФЛ Митрошкину не придется.
   Если бы квартиру ему подарил посторонний, тогда ему необходимо было бы заплатить НДФЛ в сумме 650 000 руб.
   Если вы квартиру купили, то НДФЛ заплатит тот, кто вам эту квартиру продал. Вы же, наоборот, можете быть освобождены от уплаты НДФЛ в год покупки квартиры и в последующих периодах. Это освобождение носит название имущественного вычета, и об этом подробно будет рассказано в главе, посвященной уплате подоходного налога.

1.3. У вас несколько квартир в собственности, да еще и дом в деревне, что делать?

   Прежде всего речь пойдет об уплате налога на имущество физических лиц. Налог этот относится к местным налогам, поэтому устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Однако эти законодательные акты принимаются на основе Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-I «О налогах на имущество физических лиц». В настоящий момент планируется на замену этому Закону принять закон о налоге на недвижимость (он даже вводился в порядке эксперимента в Нижегородской области), но его введению мешает отсутствие полного кадастра всех земель РФ.
   Согласно Закону РФ «О налогах на имущество физических лиц» № 2003-1 плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. Объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.
   Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах. Ставки налога устанавливаются в пределах, указанных в табл. 1:

   Таблица 1
Ставки налога на имущество
   Представительные органы местного самоуправления могут дифференцировать размеры ставок в установленных пределах в зависимости от:
   • суммарной инвентаризационной стоимости имущества;
   • типа использования имущества;
   • иных критериев (например, кирпичные, блочные или деревянные строения).
   От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:
   • Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
   • инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
   • участники Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
   • военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
   • лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
   • члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;
   • пенсионеры, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации.
   Налог не уплачивается:
   • со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, на период такого их использования;
   • с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.
   Хотелось бы еще раз подчеркнуть, что данный перечень – лишь руководство к действию. Для того, чтобы узнать точные ставки налога и точный перечень льгот по налогу, необходимо обратиться к решениям (постановлениям) местных органов власти, там, где вы проживаете.
   Если у вас имеется дом в деревне, то здесь речь пойдет еще и о налоге на землю. Вопросам его исчисления посвящена глава 2.

1.4. Налог на имущество юридических лиц

   Если здания или сооружения принадлежат юридическим лицам, то здесь речь пойдет о налоге на имущество организаций. Этот налог относится к региональным налогам. Поэтому, хотя правила его расчета рассмотрены в главе 30 НК РФ, он вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. При этом ставки налога устанавливаются субъектами Российской Федерации в пределах, указанных в НК РФ.
   Плательщиками налога являются:
   • российские организации;
   • иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
   Объектом налогообложения для российских и иностранных организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств.
   Не признаются объектами налогообложения:
   • земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
   • имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
   Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
   При определении налоговой базы принимается следующая стоимость имущества:
   • по имуществу, подлежащему амортизации, принимается его остаточная стоимость, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (счет 01 —счет 02);
   • по имуществу, не подлежащему амортизации, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
   Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно. Налоговая база определяется отдельно:
   • в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
   • в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
   • в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
   • в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
   Объясняется это тем, что налог в этих случаях уплачивается в бюджеты разных субъектов Российской Федерации (или по разным ставкам).
   Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
   Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

   Пример.
   Остаточная стоимость имущества ООО «Мечта» приведена в таблице. Остаточная стоимость имущества считается за полугодие.
   По состоянию на – Остаточная стоимость основных средств (в руб.)
   01.01–12 375 204
   01.02–11 400 705
   01.03–10 426 206
   01.04–15 789 305
   01.05–14 582 075
   01.06–13 374 845
   01.07–12 167 615
   Среднегодовая стоимость имущества в данном случае составляет:
   (12 375 204 + 11 400 705 + 10 426 206 + 15 789 305 + 14 582 075 + 13 374 845 + 12 167 615)/ 7 = 12 873 708 руб.

   Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
   Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента в год. При этом субъекты Российской Федерации могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
   Так, например, в Саратовской области по ставке в размере 0,1 процента облагается имущество:
   а) созданное (приобретенное) и не входившее в состав налогооблагаемого имущества на территории области до начала реализации инвестиционного проекта организацией-инвестором, осуществившей капитальные вложения в расположенные на территории области основные средства в соответствии с приоритетными направлениями развития экономики области в размере не менее 50 миллионов рублей, а в строительстве в размере не менее 650 миллионов рублей, – в течение пяти налоговых периодов с момента отражения произведенных капитальных вложений в бухгалтерском балансе организации – налогоплательщика (Закон Саратовской области от 24 ноября 2003 г. № 73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций»).
   Налоговые льготы и правила расчета налога закреплены в НК РФ. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Уплачивается налог до 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом, в эти же сроки сдается отчетность. Налоговая декларация по году сдается до 30 марта.

Глава 2. Земельный налог

2.1. Налог на дом и налог на землю под ним – это разные вещи

   Несмотря на то, что и дом, и земля под ним являются имуществом, причем недвижимым, их стоимость облагается разными налогами. До введения налога на недвижимость, планируемого в 2009 году, с физических лиц и организаций взимаются два налога: налог на имущество и земельный налог. Президентом Российской Федерации было сказано о необходимости скорейшего завершения разработки и принятии нормативных правовых актов, устанавливающих основы и процедуры массовой оценки недвижимости в целях обеспечения введения единого местного налога на недвижимость взамен существующих ныне земельного и имущественного налогов с 2009 года. В настоящее время налоговое законодательство не включает земельные участки в число объектов, подлежащих налогообложению налогом на имущество, поэтому налог на дом – это налог на имущество, а налог на землю под ним – это земельный налог.
   Земельный кодекс РФ устанавливает, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается главой 31 НК РФ. Земельный налог относится к местным налогам, поэтому регулируется не только НК РФ, но и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Местными законами определяются ставки налога для различных категорий земель, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы, включая размер не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков, а также порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы. Но, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки не произвольно, а в пределах, установленных главой 31 НК РФ «Земельный налог». Уплачивают земельный налог и организации, и физические лица, которые обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Если же организации или физические лица арендуют земельный участок или получили его на праве безвозмездного срочного пользования, то земельный налог они не платят.
   Рассчитывается земельный налог следующим образом: налоговая ставка умножается на кадастровую стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Если же земельный участок расположен на территории нескольких муниципальных образований, то земельный налог уплачивается отдельно по каждому муниципальному образованию, причем его кадастровая стоимость для расчета делится пропорционально доле площади земельного участка, приходящейся на каждое муниципальное образование. Если земельный участок принадлежит разным собственникам, то налог также уплачивается каждым собственником отдельно пропорционально его доле в общей долевой собственности.
   Между собственниками-организациями и физическими лицами есть существенные различия: организации и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу и рассчитывают налог самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Налоговым периодом по налогу является календарный год. Но организации и индивидуальные предприниматели не только уплачивают налог, но и отчитываются по нему: отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. Для физических лиц, являющихся собственниками земельных участков, налоговую базу определяют налоговые органы на основании сведений, которые представляются им органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.
   Для налогоплательщиков – физических лиц НК РФ определены льготы. Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:
   • Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
   • инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
   • инвалидов с детства;
   • ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
   • физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении „Маяк“ и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;
   • физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
   • физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
   Для того, чтобы воспользоваться уменьшением налоговой базы, необходимо предоставить в налоговый орган по месту нахождения земельного участка документы, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы.

2.2. Вам выделили участок под строительство дома, гаража или целой фермы?

   Различным будет и налогообложение.
   Последние изменения налогового законодательства по этому вопросу коснулись:
   • определения налоговой ставки в отношении земельных участков, предоставленных (приобретенных) для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, дачного хозяйства;
   • применения повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и индивидуального жилищного строительства;
   • определения налоговой базы в отношении земельных участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований;
   • доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости участков.
   Поэтому в настоящее время земельный налог исчисляется несколько иначе, чем это было до 1 января 2008 года.
   Ставки земельного налога, как говорилось выше, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и составляют:
   1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
   • отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
   • занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
   • приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
   2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
   Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований также могут устанавливаться льготы для отдельных категорий налогоплательщиков.
   Однако если земельный участок приобретен для индивидуального жилищного строительства, то при расчете земельного налога применяются повышающие коэффициенты. В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Таким образом, если вы приобрели участок для строительства дома, и за 10 лет дом не был построен, то, начиная со следующего года, земельный налог будет браться в удвоенном размере, до тех пор, пока дом не будет построен и зарегистрирован.

2.3. Налог на землю с юридических лиц

   Как говорилось выше, в налогообложении земельным налогом для организаций и физических лиц имеются определенные различия.
   Такие различия есть, например, в установленных льготах.
   Освобождаются от налогообложения:
   • организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации – в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
   • организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
   • религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
   • общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, – в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
   • организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов, – в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
   • учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, – в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
   • организации народных художественных промыслов – в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов.
   Кроме того, для налогоплательщиков—организаций также применяются повышающие коэффициенты при осуществлении жилищного строительства, но значения их выше, чем у физических лиц. В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.
   В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

   Пример.
   Компания «Росстрой» приобрела в собственность земельный участок для постройки жилых домов. Права на участок зарегистрированы 1 января текущего года, также получено Свидетельство о государственной регистрации прав на земельный участок. Кадастровая стоимость участка составила 4 000 000 руб. Представительный орган муниципального образования установил налоговую ставку в размере 0,3 %.
   Земельный налог, который необходимо уплатить организации «Росстрой» составит:
4 000 000 руб. х 0,3 % х 2 = 24 000 руб.
   Число 2 при этом – коэффициент, применяемый в отношении земельных участков, приобретенных в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Глава 3. Наследство

3.1. Если вы получили в наследство квартиру или дом

   В ранее действующем законодательстве существовал отдельный закон «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения». В настоящее время налог на наследство отменен. Вместо него уплачивается государственная пошлина и налог на доходы физических лиц.
   Если вы получили в наследство денежные средства или какие-либо вещи, например мебельный гарнитур, то такие доходы не облагаются налогом на доходы физических лиц. Но вам придется заплатить такой налог, если вы получаете вознаграждение как наследник (правопреемник) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
   А если вы получили квартиру в наследство, но она вам не нужна, и вы ее решили продать? В этом случае вы получите доход, который подлежит налогообложению НДФЛ. Но при расчете налога на доходы физических лиц вы можете воспользоваться имущественным вычетом, т. е. уменьшить налоговую базу на сумму вычета:
   налог = (доход от продажи – имущественный вычет) * 13 %
   Налоговый вычет предоставляется тем, кто продает жилой дом, квартиру, комнату, включая приватизированные жилые помещения, дачу, садовый домик или земельный участков или долю в указанном имуществе. Причем сумма налогового вычета не может быть больше 2 000 000 рублей, если такое имущество находилось в собственности налогоплательщика менее 3-х лет. Если же указанное имущество находилось в собственности три года и более, то вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
   Для того чтобы воспользоваться этим вычетом, необходимо по итогам налогового периода (года) подать в налоговую инспекцию по месту своего жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. Она подается до 30 апреля следующего года. В декларации нужно указать все свои доходы, включив в нее и доходы в виде заработной платы, и доходы, полученные от продажи квартиры.
   К декларации необходимо приложить письменное заявление с просьбой предоставить налоговый вычет, и подтверждающие документы (копия договора купли-продажи, копия свидетельства о государственной регистрации и др.).
   Совет: не пренебрегайте этой процедурой, т. к. вычет дается только по итогам года, и с точки зрения налоговой инспекции, если вы не предъявили свое право на вычет, значит, он вам не нужен, и не предоставляется. А вот налог с доходов может быть начислен и в последующих периодах, по результатам каких-нибудь проверок. Кроме того, подача декларации является обязанностью вследствие того, что вами получен доход, подлежащий обложению НДФЛ. За непредставление декларации предусмотренштраф в размере 5 % от суммы налога, начисляемый за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30 % от указанной суммы и не менее 100 рублей.

   Пример.
   Поздняков В.А. в апреле 2008 г. продал однокомнатную квартиру за 2 900 000 руб… Он был собственником квартиры в течение 7 лет. Поэтому он имеет право на имущественный вычет в размере суммы продажи, и НДФЛ с этой сделки не уплачивает.

   Пример.
   Поздняков В.А… в октябре 2007 года купил однокомнатную квартиру, а в январе 2009 г. продал ее за 2 500 000 руб. В этом случае он имеет право на имущественный вычет в размере 2 000 000 рублей, а с суммы 500 000 руб. он должен уплатить налог на доходы физических лиц.

   Трудности с исчислением налогового вычета связаны обычно либо с определением срока нахождения объекта недвижимости в собственности, либо с определением суммы вычета в случае нахождения квартиры или дома в долевой собственности.
   Как говорилось выше, место налога на наследство заняла государственная пошлина. Государственная пошлина – это сбор, взимаемый с лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые совершают в отношении этих лиц юридически значимые действия. Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме. При получении наследства государственная пошлина уплачивается за совершение нотариальных действий. Размер пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство по закону и по завещанию равен:
   • детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам наследодателя – 0,3 процента стоимости наследуемого имущества, но не более 100 000 рублей;
   • другим наследникам – 0,6 процента стоимости наследуемого имущества, но не более 1 000 000 рублей.
   И первый вопрос – как определить стоимость наследуемого имущества. Оценка стоимости наследственного имущества производится исходя из стоимости наследуемого имущества на день открытия наследства. Причем нотариусы и должностные лица, совершающие нотариальные действия, не вправе определять вид стоимости имущества (способ оценки) в целях исчисления государственной пошлины.
   Оценкой стоимости недвижимого имущества, кроме земельных участков, занимаются специализированные организации, имеющие лицензию на право осуществления такой деятельности, а также органы по учету объектов недвижимого имущества по месту его нахождения. Земельные участки оценивают организации, имеющие соответствующие лицензии, а также федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области кадастра объектов недвижимости, и его территориальными подразделениями.
   Таким образом, для исчисления государственной пошлины по выбору плательщика может быть представлен документ с указанием инвентаризационной стоимости – в случае оценки БТИ или Регистрационной палатой; рыночной стоимости – в случае оценки независимой организацией, имеющей лицензию на этот вид деятельности; кадастровой стоимости – в случае оценки Земельным комитетом или другим органом исполнительной власти, уполномоченным в области кадастра объектов недвижимости. В случае представления нескольких документов, выданных упомянутыми организациями (органами) или специалистами-оценщиками (экспертами), с указанием различной стоимости имущества при исчислении размера государственной пошлины принимается наименьшая из стоимости имущества.
   Второй вопрос – комуи в каком размере могут быть предоставлены льготы при уплате государственной пошлины.
   От уплата государственной пошлины освобождаются физические лица при получении свидетельства на наследство при наследовании жилого дома, а также земельного участка, на котором расположен жилой дом, квартиры, комнаты или долей в указанном недвижимом имуществе, если эти лица проживали совместно с наследодателем на день смерти наследодателя и продолжают проживать в этом доме (этой квартире, комнате) после его смерти. И сразу необходимо уточнение: проживание или регистрация, есть ли разница.
   Налоговый кодекс дает определение места жительства: это адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано в установленном порядке. Соответственно место жительства и место регистрации – это по законодательству одно и то же. Таким образом, освободиться от госпошлины наследник может только по одному объекту жилой недвижимости, так как одновременная регистрация по нескольким объектам собственности невозможна. Причем наследник должен подтвердить факт совместного проживания с наследодателем. Для этого нужно получить в жилищном органе справку о совместном и дальнейшем проживании. Факт совместного и дальнейшего проживания подтверждается справкой из соответствующего жилищного органа или городской (сельской) администрации и представляется физическим лицом при обращении к нотариусу за выдачей свидетельства о праве на наследство на указанное недвижимое имущество.
   Кроме того, льготы имеют также:
   • инвалиды I и II группы – 50 процентов по всем видам нотариальных действий;
   • физические лица – за удостоверение завещаний имущества в пользу Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и (или) муниципальных образований;
   • за выдачу свидетельств о праве на наследство при наследовании имущества лиц, погибших в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей либо с выполнением долга гражданина Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка, а также имущества лиц, подвергшихся политическим репрессиям. К числу погибших относятся также лица, умершие до истечения одного года вследствие ранения (контузии), заболеваний, полученных в связи с вышеназванными обстоятельствами;
   • наследники, не достигшие совершеннолетия ко дню открытия наследства, а также лица, страдающие психическими расстройствами, над которыми в порядке, определенном законодательством, установлена опека, освобождаются от уплаты государственной пошлины при получении свидетельства о праве на наследство во всех случаях независимо от вида наследственного имущества.
   Полученное свидетельство о праве на наследство затем используется при регистрации прав на недвижимое имущество. Государственная пошлина при регистрации прав на недвижимое имущество составляет:
   • за государственную регистрацию прав, ограничений (обременении) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества:
   • физическим лицам – 500 рублей;
   • организациям – 7 500 рублей;
   • за государственную регистрацию доли в праве общей собственности на общее недвижимое имущество в многоквартирном доме – 50 рублей;
   • за государственную регистрацию права собственности физического лица на земельный участок, предназначенный для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального гаражного или индивидуального жилищного строительства, либо на создаваемый или созданный на таком земельном участке объект недвижимого имущества – 100 рублей.

3.2. Дядя оставил вам в наследство ферму со всей живностью

   В этом случае важно, что представляет собой эта ферма: приусадебная постройка с животными или предприятие – крестьянское фермерское хозяйство. В первом случае оформление построек и земельного участка происходит так, как описано в п. 3.1. Во втором случае по наследству передается доля в фермерском хозяйстве, и ее оформление имеет свои особенности. Понятие фермерского хозяйства дается в Федеральном законе от 11 июня 2003 г. № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве». Согласно этому Закону, фермерское хозяйство представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии. Фермерское хозяйство может быть создано как группой лиц, так и одним гражданином. Фермерское хозяйство подлежит государственной регистрации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. В состав имущества фермерского хозяйства могут входить земельный участок, хозяйственные и иные постройки, мелиоративные и другие сооружения, продуктивный и рабочий скот, птица, сельскохозяйственные и иные техника и оборудование, транспортные средства, инвентарь и иное необходимое для осуществления деятельности фермерского хозяйства имущество.
   Наследование имущества фермерского хозяйства осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом РФ. В соответствии с ГК РФ имущество крестьянского (фермерского) хозяйства принадлежит его членам на праве совместной собственности, если законом или договором между ними не установлено иное. После смерти любого члена крестьянского (фермерского) хозяйства наследство открывается и наследование осуществляется на общих основаниях. Если наследник умершего члена крестьянского (фермерского) хозяйства сам членом этого хозяйства не является, он имеет право на получение компенсации, соразмерной наследуемой им доле в имуществе, находящемся в общей совместной собственности членов хозяйства. Срок выплаты компенсации определяется соглашением наследника с членами хозяйства, а при отсутствии соглашения судом, но не может превышать один год со дня открытия наследства. При отсутствии соглашения между членами хозяйства и указанным наследником об ином доля наследодателя в этом имуществе считается равной долям других членов хозяйства. В случае принятия наследника в члены хозяйства указанная компенсация ему не выплачивается. В случае, когда после смерти члена крестьянского (фермерского) хозяйства это хозяйство перестает существовать, в том числе в связи с тем, что наследодатель был единственным членом хозяйства, а среди его наследников лиц, желающих продолжать ведение крестьянского (фермерского) хозяйства, не имеется, имущество крестьянского (фермерского) хозяйства подлежит разделу между наследниками. При этом учитывается следующее:
   • доли членов крестьянского (фермерского) хозяйства в праве совместной собственности на имущество хозяйства признаются равными, если соглашением между ними не установлено иное;
   • при выделе наследника его доля имущества выделяется в натуральном выражении;
   • если выдел доли в натуре не допускается законом или невозможен без несоразмерного ущерба имуществу, находящемуся в общей собственности, выделяющийся собственник имеет право на выплату ему стоимости его доли другими участниками долевой собственность;
   • земельный участок и средства производства, принадлежащие крестьянскому (фермерскому) хозяйству, при выходе одного из его членов из хозяйства разделу не подлежат. Вышедший из хозяйства имеет право на получение денежной компенсации, соразмерной его доле в общей собственности на это имущество.
   Земельный участок делится между бывшими участниками фермерского хозяйства на равные доли, но размеры таких участков должны быть не меньше минимального размера, установленного государством. При невозможности раздела земельного участка в порядке, установленном законодательством, земельный участок переходит к наследнику, имеющему преимущественное право на получение в счет своей наследственной доли этого земельного участка. Остальным наследникам может быть передано другое имущество из состава наследства или выплачена компенсация в денежной форме.
   Таким образом, если дядя оставил вам в наследство ферму, вам предстоит выбор: либо продолжать ведение фермерского хозяйства, либо потребовать от остальных членов хозяйства выдела своей доли в натуральном или денежном выражении.
   Близко к вопросу наследования фермерского хозяйства или его доли стоит актуальный сегодня вопрос наследования доли в каком-либо бизнесе. Это наследство может представлять собой акции какого-либо предприятия, долю уставного капитала ООО, паи паевого фонда и др. И надо сказать, что решение этого вопроса на настоящий момент бывает неоднозначным. Однако в большинстве случаев признается, что наследуется имущество – например, доля в уставном капитале, а не права участника ООО. Порядок перехода прав на доли уставного капитала ООО к наследникам урегулирован нормами Гражданского кодекса РФ и Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об ООО). Всостав наследства участника ООО входит доля этого участника в уставном капитале. Причем переход доли к наследникам может осуществляться как без получения согласия остальных участников ООО, так и только с их согласия (что должно быть зафиксировано в Уставе общества). Если наследнику отказано в переходе доли, то с момента получения отказа доля переходит к обществу, а наследнику предоставляется материальное возмещение в виде выплаты действительной стоимости доли на условиях, предусмотренных Законом об ООО и учредительными документами общества. С согласия наследника денежное возмещение может быть заменено имуществом такой же стоимости.
   Что касается налогообложения такого наследства, то к нему применимы положения пункта 3.1. относительно налога на доходы физических лиц и государственной пошлины.

3.3. Вы оказались наследником культурного достояния – научных трудов или произведений искусств. И что с этим делать?

   В соответствии с ГК РФ исключительные (имущественные) права автора могут переходить по наследству. Наследники автора имеют право решать все вопросы, связанные с дальнейшим использованием произведений умершего автора (определять виды и способы использования, его условия и сроки, заключать соответствующие договоры), а также получать за это вознаграждение. Согласно ГК РФ, к объектам авторских прав также относятся программы для ЭВМ, которые охраняются как литературные произведения.
   При получении такого наследства вам необходимо заплатить налог на доходы физических лиц, причем вам придется самостоятельно его рассчитать.

3.4. А если юридическое лицо получило в наследство галерею картин или недвижимость?

   Что касается юридических лиц, то они также могут являться наследниками, но ГК устанавливает важное уточнение: во-первых, юридические лица могут быть наследниками только по завещанию, во-вторых, они должны юридически существовать на день открытия наследства. Государственную пошлину придется уплатить, так же как и физическим лицам.
   Важно! Для юридических лиц полученное наследство будет являться внереализационным доходом и соответственно подлежать обложению налогом на прибыль. Не облагается налогом на прибыль только имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования, если это имущество используется на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

Глава 4. Подоходный налог

4.1. Простой налог на душу населения и льготы по такому налогу

   Налог, носивший ранее название «подоходный налог», на настоящий момент называется «налог на доходы физических лиц» (НДФЛ). Этому налогу посвящена глава 23 НК РФ, которая определяет, кто должен платить этот налог, на какие доходы он начисляется, каким образом рассчитывается (по каким налоговым ставкам), какие имеются льготы по этому налогу.

4.1.1. Основные термины и понятия, связанные с НДФЛ. Объект налогообложения и налоговая база

   Сначала о том, кто должен уплачивать НДФЛ. Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.
   При расчете НДФЛ очень важным является понятие налогового агента. Налоговый агент – это лицо, которое исчисляет, удерживает у налогоплательщика и перечисляет налоги в бюджет Российской Федерации. Так, при выплате заработной платы предприятия по отношению к своим работникам выступают в качестве налоговых агентов. Прежде чем выплатить работнику заработанную плату, предприятие удерживает сумму налога, поэтому на руки работник получает сумму за минусам НДФЛ. Налоговые агенты обязаны:
   • правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;
   • письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
   • вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
   • представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
   • в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
   При расчете любого налога выделяют объект налогообложения и налоговую базу. Объект налогообложения – это то, на что начисляется налог (доход, прибыль и т. п.), а налоговая база – это те суммы дохода, которые участвуют в расчете налога:
   При этом сумма налога исчисляется следующим образом:
сумма налога = налоговая база * налоговая ставка
   Объектом налогообложения в случае НДФЛ признается доход, полученный физическим лицом. Для резидента это доход, полученный в РФ и за ее пределами, для нерезидента – только в Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. То есть к доходам физического лица для расчета НДФЛ относится и заработная плата, и выплаты в натуральной форме, и получаемые дивиденды, и доходы от сдачи имущества в аренду, и от реализации чего-либо, и доходы от индивидуальной трудовой деятельности, и другие виды доходов.
   Различные виды доходов облагаются НДФЛ по различным ставкам, поэтому налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
   Особые виды доходов – доходы в натуральной форме идоходы в виде материальной выгоды. Доходы в натуральной форме широко были распространены в 90-е годы, когда довольно часто заработную плату на предприятиях могли выдать продукцией, производимой на предприятии. Но и сейчас можно встретить такие виды натуральных выплат, как оплата коммунальных услуг за работников, оплата детских дошкольных учреждений, оплата обучения или отдыха работников и т. п. В этом случае у работника, получившего такие выплаты, возникает налогооблагаемая база по НДФЛ. При получении гражданином заработанной платы в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости аналогичных товаров (работ, услуг).
   При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
   Доходы в виде материальной выгоды тоже достаточно часто встречаются. К ним относят:
   • материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
   • материальную выгоду, полученную от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
   • материальную выгоду, полученную от приобретения ценных бумаг.
   Таким образом, материальная выгода возникнет в том случае, если, например, предприятие продаст своему работнику стройматериалы по цене ниже рыночной, и такая материальная выгода будет равна разнице в ценах. Если же предприятие выдало своему работнику беспроцентный кредит (или по низкой ставке) то в этом случае подсчет материальной выгоды несколько сложнее, и материальная выгода представляет собой:
   • превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
   • превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
   Внимание! Ставка рефинансирования с 12 ноября 2008 г. равна 12,0 % годовых (Указание ЦБ РФ от 11 ноября 2008 г. № 2123-У)

   Пример.
   Предприятие предоставило своему работнику Иванову А.И. беспроцентный кредит в сумме 100 000 руб. сроком на полгода (183 дня). Материальная выгода в данном случае рассчитывается так:
   • ѕ ставки рефинансирования: 12,0* ѕ = 9,0 % годовых;
   • проценты за время пользования кредитом: 9,0* 183/365 = 4,5 %;
   • материальная выгода: 100 000 * 4,5/100 = 4500 руб.;
   • налог на доходы физических лиц, который с материальной выгоды считается по ставке 35 %: 4500* 0,35 = 1575 руб.
   Таким образом, за получение такого кредита Иванову А.И. придется заплатить 1575 руб. подоходного налога.
   Если же предприятие продает свои акции работникам по льготной цене, то налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
   Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.
   А если вы помещаете свои денежные средства в банк и получаете доход в виде процентов по вкладу? Налоговая база в случае получения процентов по вкладу рассчитывается следующим образом:
   • по рублевым вкладам – как разница между суммой процентов, начисленной по договору, и суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка России, действующей в течение периода, за который начислены проценты;
   • по валютным вкладам – исходя из 9 % годовых.

   Пример.
   Иванов А.И. поместил 100 000 рублей в банк «Экспо» на срок 1 год под 11,2 % годовых. Ставка рефинансирования в течение срока вклада составляла 10,5 % годовых. Доход в виде процентов по вкладу рассчитывается следующим образом:
   • сумма процентов, начисленная по договору:
   100 000 * 11,2/ 100 = 11 200 руб.;
   • сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования Центрального банка России: 100 000 * 10,5/100 = 10 500 руб.;
   • сумма превышения: 11 200 – 10 500 = 700 руб.;
   

notes

Примечания

Купить и читать книгу за 59 руб.

Вы читаете ознакомительный отрывок. Если книга вам понравилась, вы можете купить полную версию и продолжить читать