Назад

Купить и читать книгу за 89 руб.

Вы читаете ознакомительный отрывок. Если книга вам понравилась, вы можете купить полную версию и продолжить читать

Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях

   Актуальность предложенного пособия заключается в том, что оно представляет собой подробный справочник по бухгалтерскому учету некоммерческой организации. Настоящее издание раскрывает наиболее значимые аспекты учета доходов и расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, а также формы и методы бухгалтерского учета некоммерческих организаций и другие не менее важные вопросы.
   Предложенное пособие предназначено для бухгалтеров и руководителей некоммерческих организаций, а также может быть полезно преподавателям и студентам экономических вузов.


Василий Иванович Радачинский Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях

   Все права защищены. Никакая часть электронной версии этой книги не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме и какими бы то ни было средствами, включая размещение в сети Интернет и в корпоративных сетях, для частного и публичного использования без письменного разрешения владельца авторских прав.

   ©Электронная версия книги подготовлена компанией ЛитРес (www.litres.ru)

Глава 1. Система нормативного регулирования деятельности некоммерческих организаций

1.1. Понятие некоммерческой организации, основные нормативные акты, регулирующие ее деятельность

   Некоммерческая сфера экономики наряду с государством и бизнесом составляют основу системы рыночных отношений.
   Развитие рыночного хозяйства и его функционирование не может осуществляться без участия некоммерческих организаций. Они способствуют решению многих социально-экономических проблем в области образования, здравоохранения, культуры, экологии, благотворительности и других областей.
   Наглядно посмотреть динамику роста общественных и религиозных организаций можно в виде таблицы (данные – Россия в цифрах, 2002: Крат. ст. сб. // Госкомстат России. М., 2002.)


   Анализируя таблицу, можно констатировать факт, что огромный скачок в увеличении числа организаций данного вида произошел в период с 1995 г. по 2000 г. и составил более трехсот процентов. В последующие годы темп роста числа общественных и религиозных организаций заметно снизился. Но этот факт лишь констатирует то, что до 2000 года галопирующий рост организаций был закономерен, потому что именно в это время шло бурное развитие социально-экономических отношений народного хозяйства, а в последние годы идет незначительное, но стабильное увеличение числа общественных и религиозных организаций. Однако организации данного вида – лишь часть всего некоммерческого сектора экономики. Становится понятно, что некоммерческие организации оказывают немаловажное влияние на развитие всей системы народно-хозяйственного комплекса.
   Правовое положение, порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организации как юридических лиц, формирование и использование имущества некоммерческой организации, права и обязанности их учредителей (участников), основы управления некоммерческими организациями и все возможные формы их поддержки органами государственной власти и органами местного самоуправления, определяет Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 г. № 7 ФЗ (с изменениями от 03.11.2006 г.) Принятие данного Закона было вызвано необходимостью расширения сферы регулирования некоммерческих организаций Российской Федерации (РФ). Прежнее законодательство ограничивалось ст. 50 Гражданского кодекса РФ, в котором помимо определения некоммерческой организации, приводятся наиболее распространенные формы некоммерческих организаций.
   Действие вышеназванного Закона распространяется на все некоммерческие организации, уже созданные или создаваемые на территории РФ; не распространяется на потребительские кооперативы, хотя согласно п. 3 ст. 50 ГК РФ потребительские кооперативы так же относятся к некоммерческим организациям.
   Закон о некоммерческих организациях создает основы правового регулирование деятельности всех форм некоммерческих организаций. Общее значение для общественных объединений имеет Федеральный закон РФ от 19.05.1995 г. № 82 ФЗ «Об общественных объединениях» (с изменениями от 10.01.2006 г., 02.02.2006 г). К актам, составляющим ядро нормативной базы для развития некоммерческой организации, также относятся:
   1) ст. 13, 30 Конституции РФ, касательно общественных объединений;
   2) Указ президента РФ от 23.03.1995 г. № 310 «О мерах по обеспечению согласованных действий органов государственной власти в борьбе с проявлением фашизма и иных форм политического экстремизма в Российской Федерации» (с изменениями от 03.11.2004 г.)
   3) Гражданский кодекс РФ;
   4) Федеральный закон от 28.06.1995 г. № 98-ФЗ «О государственной поддержке молодежных и детских общественных объединений» (с изменениями от 22.08.2004 г.), принят Государственной Думой 26.05.1995 г.;
   5) Федеральный закон от 17.06.1996 г. № 74-ФЗ «О национально-культурной автономии» (с изменениями от 30.11.2005 г);
   6) Федеральный закон «О свободе совести и религиозных организациях» от 26.09.1997 г. № 125-ФЗ (с изменениями от 06.07.2006 г);
   7) Федеральный закон «О музейном фонде РФ и музеях в РФ» от 26.05.1996 г. № 54-ФЗ (с изменениями от 10.01.2003 г., 22.08.2004 г.);
   8) Федеральный закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11.08.1995 г. № 135-ФЗ (с изменениями от 21.03., 25.07.2002 г., 4.07.2003 г., 22.08.2004 г.);
   9) Федеральный закон «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» от 15.04.1998 г. № 66 – ФЗ (с последними изм. и доп. от 30.06.2006);
   10) Закон РФ «Об образовании»(с последними изменениями от 03.11.2006 г.)
   11) Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) Российской Федерации»;
   12) Письмо Высшего Арбитражного Суда РФ «О некоторых положениях Федерального Закона «О некоммерческих организациях» от 19.02.1996 г. № С5-7/03-92.
   Согласно п. 1 ст. 2 Закона «О некоммерческих организациях» (с изменениями от 03.11.2006 г.) некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.
   Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешение споров и конфликтов, оказание юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
   Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), некоммерческих партнеров, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов.
   Некоммерческая организация создается как юридическое лицо, с момента государственной регистрации, имеет в собственности или оперативном управлении обособленное имущество. Такие организации создаются, как правило, без указания срока деятельности. В необходимых случаях такой срок может быть определен уставом, иными учредительными документами организации. Некоммерческая организация вправе открывать счета в банках на территории РФ и за ее пределами, имеет печать с полным наименованием этой организации на русском языке.
   Территориальные границы определяются целями деятельности, обозначенными в учредительных документах место нахождения организации, определяется местом, где была зарегистрирована организация.
   Согласно закону некоммерческая организация может создавать филиалы и открывать представительства на территории РФ. Руководители филиала и представительства назначаются некоммерческой организацией. Филиал и представительство заключают сделки, вступают в обязательства не от своего имени, а от имени создавшей их некоммерческой организации. Некоммерческая организация несет ответственность своих филиалов и представительств, предусмотренную различными отраслями права.

1.2. Создание, реорганизация и ликвидация некоммерческой организации

   Некоммерческая организация может быть создана в результате ее учреждения, а также в результате реорганизаций существующей некоммерческой организации. Учреждение некоммерческой организации происходит по решению учредителей. Число учредителей зависит от формы организации и определяется законодательством, а может быть и не установлено. В качестве учредителей некоммерческой организации могут выступать граждане и юридические лица.
   Реорганизация некоммерческой организации, как и любого юридического лица, означает прекращение существования субъекта гражданского права и одновременно возникновение другого субъекта либо сохранение того же, но с изменившимся правовым статусом.
   При реорганизации некоммерческой организации в форме присоединения к ней другой организации первая из них считается реорганизованной с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенной организации.
   В большинстве случаев реорганизация происходит добровольно по решению высшего органа управления некоммерческой организации и осуществляется в формах: слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование. Однако использование любой из названных форм реорганизаций не должно привести к невыгодным последствиям для кредиторов реорганизуемого юридического лица.
   Ликвидация некоммерческой организации отличается от ее реорганизации тем, что ликвидация происходит без его прав и обязанностей иному субъекту в порядке правопреемства. ГК РФ п. 2 ст. 61 ч. 1 предусматривает два вида оснований и, следовательно, два порядка ликвидации юридического лица: обычный и принудительный.
   Основаниями для обычного порядка ликвидации некоммерческой организации по решению ее учредителей, участников, органа, уполномоченных на то учредительными документами, являются:
   1) истечение срока, на который была создана некоммерческая организация;
   2) достижение цели, для которой она была создана;
   3) признание судом недействительной организации, в связи с допущенными нарушениями при ее иных правовых актах, если эти нарушения носят неустранимый характер.
   Принудительное ликвидирование некоммерческой организации, как и иного юридического лица, осуществляется за допущенные правонарушения, среди которых можно выделить основные:
   1) осуществление юридическим лицом деятельности, запрещенной законом, без получения в необходимых случаях соответствующей лицензии;
   2) осуществление деятельности с неоднократными или грубыми нарушениями правовых норм, в том числе деятельности, противоречащей уставным целям.
   Процесс ликвидации некоммерческой организации протекает по общим правилам ликвидации юридических лиц, которые закреплены Гражданским Уставным кодексом РФ.

1.3. Формы некоммерческих организаций

1.3.1. Общественные и религиозные организации

   Общественными и религиозными организациями признаются добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.
   Закон предоставляет таким организациям осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых они созданы. Для религиозных организаций правомерно производство предметов культа для продажи.
   В форме общественных организаций могут создаваться благотворительные фонды. К числу общественных организаций относятся торгово-промышленные палаты, объединяющие российские предприятия и российских предпринимателей, действующие на основе Закона РФ «О торгово-промышленных палатах в РФ».

1.3.2. Фонды

   Фондом является не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами или юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные и иные общественно-полезные цели.
   Органом управления фонда является попечительский совет, который функционирует как надзорный орган по отношению к другим органам фонда. Порядок формирования и деятельности попечительского совета должен быть определен учредителями фонда. Фонд обязан ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества.

1.3.3. Государственная корпорация

   Государственной корпорацией считается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная Российской Федерацией на основе имущественного взноса и созданная для осуществления социальных, управленческих или иных общественно-полезных функций.
   Имущественный взнос в государственную корпорацию делает казна РФ в соответствии с законом о создании конкретной корпорации. Право собственности на переданное РФ имущество закрепляется за корпорацией. По своим долгам корпорация несет самостоятельную имущественную ответственность. РФ не отвечает по ее долгам.
   Особенности правового положения государственной корпорации в отличие от других юридических определяются не уставом, а самим законом, которым корпорация создается. Такой закон играет роль учредительного документа, так как в нем должны быть указаны:
   1) наименование корпорации;
   2) цели ее деятельности;
   3) место ее нахождения;
   4) органы управления корпорации и порядок ее формирования;
   5) порядок назначения должностных лиц корпорации и их освобождения;
   6) порядок реорганизации и ликвидации корпорации;
   7) порядок использования имущества, оставшегося после ликвидации государственной корпорации.
   Государственная корпорация обязана ежегодно публиковать отчет об использовании имущества.

1.3.4. Некоммерческие партнерства

   Некоммерческим партнерством признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами или юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей.
   Имущество, переданное некоммерческому партнерству его членами, является собственностью партнерства. Члены партнерства передают ему необходимое имущество – денежные средства, иное имущество, которое становится собственностью партнерства. Партнерство является юридическим лицом, самостоятельно отвечает по своим обязательствам, не отвечает по обязательствам своих членов, которые также не несут ответственности по долгам партнерства.

1.3.5. Учреждения

   Учреждением является некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая полностью или частично этим собственником.
   Учреждение отвечает по своим обязательствам, находящимся в его распоряжении денежными средствами. При их недостаточности субсидиарную ответственность по обязательствам учреждения несет его собственник.
   Учреждение может быть создано любым собственником – государством, муниципальным образованием, хозяйственным товариществом, обществом и т. п. Определенному кругу созданных государством учреждений предоставлено право заниматься деятельностью, приносящей доходы. Статья 47 Закона РФ «Об образовании», ст. 47 Основ законодательства РФ о культуре от 10.07.1992 г. № 3266-1 (с последними изменениями от 03.11.2006 г.) предоставляет учреждениям образования и культуры право вести предпринимательскую деятельность, предусмотренную их уставами.

1.3.6. Ассоциации и союзы

   Коммерческие организации в целях координации их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих интересов могут по договору между собой создавать объединения в форме ассоциаций или союзов, являющихся некоммерческими организациями.
   В ассоциацию и союз могут объединяться и некоммерческие организации. Объединение возникает на договорной основе. Допустимо создание смешанных союзов, например религиозной организации и благотворительного фонда.
   Вступление в ассоциацию (союз) не влечет за собой изменения содержания правоспособности членов. Они сохраняют права юридического лица, сохраняют свою самостоятельность, за исключением полномочий, добровольно переданных объединению.
   Ассоциация (союз) не отвечает по долгам своих членов, но члены ассоциации (союза) несут субсидиарную ответственность по обязательствам объединений.

1.4. Виды деятельности некоммерческой организации

   Согласно п. 1 ст. 24 Закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ (с изменениями от 03.11.2006 г) некоммерческая организация может осуществлять один вид деятельности или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством РФ, которые предусмотрены ее учредительными документами. Основная деятельность некоммерческой организации не должна приносить прибыль, некоммерческая организация ведет учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности. Ряд видов предпринимательской деятельности осуществляется с обязательным ее лицензированием.
   Некоммерческая организация может иметь в собственности или в оперативном управлении здание, сооружение, жилищный фонд, оборудование, денежные средства в рублях и иностранной валюте, ценные бумаги и иное имущество. Организация отвечает по своим обязательствам тем имуществом, на которое по законодательству РФ может быть обращено взыскание. Источниками формирования имущества в денежной и иных формах являются:
   1) регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);
   2) добровольные имущественные взносы и пожертвования;
   3) выручка от реализации товаров, работ, услуг;
   4) другие не запрещенные законом поступления.
   Структура, компетенция, порядок формирования и срок полномочий органов управления некоммерческой организации, порядок принятия ими решений и выступление от имени некоммерческой организации устанавливаются учредительными документами некоммерческой организации в соответствии с Федеральным законодательством.
   Деятельностью организации повседневно руководит исполнительный орган, он подотчетен высшему органу управления, если таковой существует в данном виде некоммерческой организации.
   Некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет и статическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ.
   Особенно следует отметить тот факт, что размеры и структура доходов некоммерческой организации, а также сведения о размерах и составе имущества некоммерческой организации, о ее расходах, численности и составе работников, об оплате их труда, об использовании безвозмездного труда граждан в деятельности некоммерческой организации не могут быть предметом коммерческой тайны (п. 2 ст. 32 Закона «О некоммерческих организациях»).
   Некоммерческая организация в случае нарушения настоящего Федерального Закона несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.
   В заключение данного вопроса хотелось бы отметить, что процесс создания законодательной базы для плодотворной деятельности некоммерческих организации еще не завершен.
   Удручают факты противоречивости ряда положений законодательства РФ о некоммерческих организаций. Но противоречия, к сожалению, являются отличительной чертой всего российского законодательства.

Глава 2. Формы и методы бухгалтерского учета некоммерческих организаций

2.1. Мемориально-ордерная форма учета

   Под формой бухгалтерского учета понимается порядок сочетания учетных регистров, хронологическая последовательность записей в них, построение системы документооборота.
   В зависимости от характера деятельности некоммерческая организация может самостоятельно определять наиболее подходящую форму счетоводства.
   Одной из самых распространенных форм является мемориально-ордерная форма учета. Это одна из старейших форм, которая, тем не менее, по-прежнему не теряет своей актуальности и используется в организациях, в том числе и некоммерческого профиля. При мемориально-ордерной форме учета используются мемориальные ордера, которые заполняются на основе первичных документов или накопительных ведомостей однородных хозяйственных операций. В мемориальных ордерах указывают номер, дату, содержание записи, коды дебетуемых и кредитуемых счетов бухгалтерского учета, сумму операций. Они регистрируются в специальных регистрационных журналах: по каждому месяцу фиксируется номер ордера, дата, итоговая сумма. По окончании месяца подсчитывается общий итог регистрационного журнала, который должен совпадать с итогом оборотов по дебету и кредиту в оборотной ведомости по счетам синтетического учета.
   Данные мемориальных ордеров разносят по счетам синтетического учета в Главной книге, в которой на каждый счет открывается отдельный лист с указанием начального сальдо по счету, оборотов по дебету с разбивкой по корреспондирующим кредитуемым счетам и оборотов по кредиту с разделением по корреспондирующим дебетуемых счетам.
   На основании Главной книги составляют оборотную ведомость по счетам синтетического учета, которая используется для формирования обобщенной информации об имуществе, капитале, обязательствах, их изменениях и как материал для составления бухгалтерской отчетности. Данные оборотной ведомости по синтетическим счетам сверяются с данными оборотной ведомости по аналитическим счетам.
   Аналитический учет отличается от синтетического и ведется на карточках, в книгах и ведомостях.
   Преимуществами мемориально-ордерной формы учета являются простота и наглядность ее учетных регистров. Но при ручном заполнении учетных регистров объем работы по заполнению мемориальных ордеров чрезвычайно велик, поэтому чаще используется журнально-ордерная форма счетоводства.

2.2. Журнально-ордерная форма учета

   Журнально-ордерная форма счетоводства предусматривает использование специальных журналов-ордеров, которые заполняются на основании данных документов или вспомогательных ведомостей, используемых для первоначальной группировки исходных данных. Такие журналы имеют форму так называемой шахматной таблицы, построенную по кредитовому признаку. В графах «шахматки» указывают дебетуемые счета и суммы операций. Журналы-ордера используют в течение месяца для записей операций по отдельному синтетическому счету или нескольким взаимосвязанным счетам. Итоги за месяц журнала-ордера показывают сумму кредитового оборота по данному синтетическому счету с подразделением ее по дебетуемым счетам. Таким образом, журнал-ордер регистрирует обороты хронологически и систематически. Запись осуществляется одновременно в два счета, что обеспечивает:
   1) отсутствие повторений оборотов в регистрах;
   2) экономию труда;
   3) порядок в записях.
   Итоги журналов-ордеров переносят в Главную книгу в конце каждого месяца, в которой обороты по дебету отдельно взятого синтетического счета отражают в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов, а обороты по кредиту записывают одной общей суммой, тем самым обеспечивается принцип взаимного дополнения журнала-ордера и Главной книги, дается развернутая корреспонденция по дебету и кредиту каждого отдельного синтетического счета.
   По некоторым счетам бухгалтерского учета журналы-ордера совмещены с дебетовыми ведомостями. В них производится регистрация дебетовых оборотов в корреспонденции с кредитуемыми счетами.
   Накопительные ведомости по дебету счетов имеют вспомогательное значение. Они используются для обеспечения аналитического учета в единой системе записей с синтетическим учетом и для накапливания сумм по кредиту счетов.
   При использовании журнально-ордерной формы счетоводства возможно объединение синтетических и аналитических регистров по некоторым счетам, в этом случае составление оборотных и сальдовых ведомостей не обязательно. В остальных случаях аналитический учет ведется с использованием таких регистров, как карточки, книги и т. п., где журналы-ордера и вспомогательные ведомости не обеспечивают полноты требуемой информации на последующих этапах процесса учета и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью. На основании данных карточек (книг) составляются оборотные и сальдовые ведомости, которые в последующем сверяются с синтетическими счетами.
   На основе проверенных данных Главной книги, некоторых журналов-ордеров и регистров аналитического учета составляют бухгалтерскую отчетность.

2.3. Автоматизированная форма учета

   Революция в системе информационных технологий, которая произошла в нашей стране, привела к появлению новых приемов и способов организации учета.
   Использование персональных компьютеров для автоматизации систем учета является важной составной частью системы информационного обеспечения всей деятельности предприятия.
   Обязательным условием автоматизации учета является наличие программы регистрации и обработки бухгалтерских данных. Они включают разработку технологий автоматизированного получения и обработки информации:
   1) первичные документы, приспособленные к их автоматизированной обработке;
   2) документооборот, рассчитанный на обработку учетных данных на компьютерах;
   3) коды;
   4) отчетность, получаемая автоматически;
   5) технологические и инструкционные карты, формализующие порядок выполнения работ на всех этапах технологического процесса обработки информации, включая использование полученных машинограмм.
   Компьютерная обработка информации позволяет:
   1) сэкономить время и силы работников учреждения;
   2) обнаружить арифметические и другие ошибки в учете и отчетности;
   3) в кратчайшие сроки оценить текущее положение предприятия, перспективы развития;
   4) подготовить и сохранить на магнитных носителях первичные и отчетные документы, в том числе и бланки часто используемых форм с уже заполненными в них реквизитами предприятия.
   Автоматизация бухгалтерской и иной деятельности в нашей стране со времени своего возникновения прошла несколько этапов своего развития.
   Этапы развития вычислительной техники для обработки экономических задач.


   Целесообразно более подробно рассмотреть развитие сферы применения информационных технологий в учете начиная с конца 1980-х годов. На этом этапе внедрение электронно-вычислительных машин шло очень интенсивно и продолжается по сей день. Этот этап можно разбить на несколько периодов.
   Первый период характеризуется функциональной примитивностью и сложностью адаптации (1988–1991 гг.).
   Во втором периоде наблюдается приспособленность к различным изменениям в законодательстве (бухгалтерском, финансовом). Появление локальных сетей (1992–1994 гг.).
   Третий период – автоматизации – отличается комплексным подходом и узкой специализацией. Такие системы имеют WINDOWS – версии и могут работать в сети (1995–1996 гг.).
   Современный этап – это поколение комплексных корпоративных информационных систем, предполагающих поставку вместе с программными средствами методики организации производства. Таким образом, переход от тиражируемых систем, рассчитанных на широкий круг потребителей, к почти индивидуальным решениям, максимально отвечающим потребностям конкретного заказчика. Но в реальной действительности во многих учреждениях и организациях и не только некоммерческого характера применяются информационные системы всех поколений.
   В настоящее время идет и его интеграция в систему мировых стандартов.
   Информационной технологией называется технология преобразования данных и обеспечивается реализация всех процедур преобразования информации.
   Автоматизированное рабочее место (АРМ) бухгалтера – это рабочее место, оборудованное вычислительной техникой и инструментальными средствами, обеспечивающими автоматизацию большей части операций учетного персонала при выполнении им профессиональных функций. К инструментальным средствам относятся техническое, информационное, программное, технологическое обеспечение. Бухгалтерия, оснащенная АРМ, становится электронной бухгалтерией. Применение современных персональных компьютеров позволяет одновременно с организацией децентрализованной системы обработки учетных данных осуществить интеграцию информационной базы данных учета, обеспечивающую взаимосвязанное отражение хозяйственных операций на счетах синтетического и аналитического учета.
   В условиях децентрализованной обработки появляется возможность решения отдельных учетных задач на АРМ бухгалтера какого-либо участка учета с последующей передачей полученных результатов на АРМ главного бухгалтера для получения сводных регистров бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
   Технология обработки рассчитана на учетный персонал, не имеющий опыта работы с вычислительной техникой. Важным преимуществом новой информационной технологии является ее ориентация на существующие формы ведения бухгалтерского учета, журнально-ордерную систему, что не требует коренного изменения в учете.
   Новая информационная технология обработки учетных задач охватывает все уровни преобразования информации, начиная с этапа создания первичного учетного документа и заканчивая составлением бухгалтерской отчетности и ее анализом. Учитывая постоянное внесение изменений в формы бухгалтерской документации, программные продукты составляются с таким расчетом, чтобы бухгалтер по своему желанию смог сформировать различные новые формы документов, сводок, таблиц. Все это требует от бухгалтера знание ПК, умение пользоваться специальными и функциональными пакетами прикладных программ.

Глава 3. Документирование хозяйственных операций и учетные регистры

3.1. Понятие бухгалтерского документа. Документооборот

   Основой организации системы бухгалтерского учета в организациях и на предприятиях, в том числе и в учреждениях непроизводственной сферы, является документация. Документ подтверждает совершение хозяйственной операции и служит основанием для записей в учетные регистры.
   Бухгалтерским документом называется письменное доказательство, подтверждающее факт совершения хозяйственной операции или процесса, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности. Другими словами, документ – это какой-либо носитель информации, с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации. Носители информации могут иметь форму перфолент, перфокарт, магнитные носители (ленты, дискеты, диски), бумажные носители.
   Необходимо отличать такие понятия, как документация и документооборот.
   Документация – совокупность официально признанных документов, составленных по определенной форме и содержащих предусмотренную информацию. Документация может быть бухгалтерской, технической, проектной, конструкторской, товарной и др.
   Документооборот – это процесс прохождения этих документов по различным каналам их продвижение, порядок их оформления, обработки согласно установленным правилам и нормам.
   Любой документ состоит из определенной совокупности элементов – реквизитов.
   Реквизитами документа называются обязательно необходимые данные и сведения, которые должен содержать документ, чтобы обладать юридической силой, служить основанием совершения операции.
   Существует определенный перечень реквизитов, являющихся обязательными для всех документов. К таким реквизитам относятся:
   1) наименование документа (формы);
   2) код формы;
   3) дата составления операции;
   4) наименование организации, от имени которой составлен документ;
   5) содержание хозяйственной операции;
   6) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
   7) наименование должностей и личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
   8) личные подписи указанных лиц.
   Допускается вводить дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции и системы обработки данных.
   Совокупность реквизитов документа определяет его форму. Для того чтобы отвечать своему назначению документ должен быть составлен в соответствии с формой данной категории документов. Всю совокупность документов бухгалтерского учета можно классифицировать следующим образом:
   1) документы организационно-распорядительного характера включают в себя вопросы управления организацией и его хозяйственной деятельностью. Документы по организации учета и отчетности заполняют работники бухгалтерии; по финансово-расчетным операциям – работники финансового отдела и бухгалтерии; по снабжению и сбыту – работники коммерческих служб;
   2) в зависимости от места составления документы подразделяются на внешние, поступившие в организацию извне, и внутренние, составленные и оформленные непосредственно работниками предприятия;
   3) по уровню снабжения документы подразделяются на простые, содержащие одну операцию, и свободные (накопительные), содержание которых охватывает несколько операций.

3.2. Порядок составления и обработки документов

   Требования к порядку оформления бухгалтерских документов для всех обязательны.
   Хозяйственные операции оформляются в той последовательности, в которой они совершаются, что обеспечивает сплошной непрерывный учет всех хозяйственно-экономических процессов и объектов учета; юридическое подтверждение бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для различного вида контроля и руководства деятельностью организации.
   Лица создавшие и подписавшие документ, несут ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, соблюдение сроков передачи для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность информации, содержащейся в документе.
   1) Записи в документах делают чернилами, шариковой ручкой, при помощи средств автоматизации.
   2) Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
   Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется корректным способом, способом дополнительных проводок и способом «красное сторно».
   Общие требование для рациональной организации процесса документооборота таковы.
   1) быстрота и качество обработки всей исходной документации (зависит от способов и форм обработки информации, от качественного выполнения работы функциональными специалистами);
   2) непрерывность движения документов по своим направлениям (от места составления или поступления в организацию до сдачи их на хранение в архив или отправки заинтересованным лицам) без задержек и скоплений на отдельных рабочих местах.
   Вместо книг стали использоваться накопительные ведомости. Это позволяет отказаться от большого количества мемориальных ордеров на каждую операцию, сократить количество записей в регистрах синтетического и аналитического учета. Исчезает необходимость в составлении отдельных оборотных ведомостей.
   Основой высокоэффективной организации бухгалтерского учета является механизация и автоматизация документооборота в совокупности с упорядочением первичной документации.
   Первичные документы составляются в момент совершения операции или сразу после ее совершения. Лица создавшие и подписавшие документ, несут ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, соблюдение сроков передачи для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность информации, содержащейся в документе.
   После того как документы поступили в бухгалтерию, они подвергаются проверке (по форме, арифметическая проверка, по существу – законность и целесообразность). Проверенные документы обрабатываются. Бухгалтерская обработка проверенных и принятых документов включает в себя: расценку, группировку, разметку. Проверенные и обработанные документы необходимо подготовить для сдачи в архив (формирование документов в дела, с соблюдением необходимых требований). И только после всех вышеперечисленных процедур, когда документ выполнил свое предназначение, он сдается в архив.

3.3. Учетные регистры

   Факт совершения хозяйственной (бухгалтерской) операции отражается в учетных регистрах. Форма учетного регистра зависит от особенностей учитываемых объектов, назначения регистра, способа учетной регистрации.
   По внешнему виду учетные регистры некоммерческой организации подразделяются на книги, карточки и свободные листы (ведомости).
   В бухгалтерских книгах, книгах учета хозяйственных операций и других все страницы пронумерованы и заключены в переплет. На последней станице указывается общее число пронумерованных страниц за подписью главного бухгалтера или другого ответственного лица. Книги применяют для синтетического, аналитического и иных видов учета. На каждой книге надписывается: наименование учреждения, централизованного органа (бухгалтерии) и год, на который книга открыта. Книги бухгалтерского учета при наличии в них по истечении года свободных листов могут быть использованы для записи операций следующего года. В этих случаях книги сдаются в архив один раз в два года.
   Карточки из плотной бумаги или неплотного картона не скрепляются между собой. Их хранят в специальных картотеках. Карточки регистрируются в реестре карточек, который ведется для каждого счета или объекта регистрации отдельно.
   Карточки хранятся в картотеках, в которых они располагаются по субсчетам с подразделением внутри их по материально ответственным лицам, а в централизованных бухгалтериях – по обслуживаемым учреждениям.
   Карточки учета материалов, малоценных предметов и т. п. сдаются в архив в подшитом виде вместе с реестром карточек, регистрами и другими документами, в том числе бухгалтерскими ежегодно или один раз в два года. В такие же сроки сдаются в архив карточки учета основных средств, выбывших в течение года.
   Опись инвентарных карточек по учету основных средств сдается в архив, когда в ней имеются отметки о списании инвентаря по последней инвентарной карточке.
   Свободные листы (ведомости) отличаются от карточек тем, что они изготавливаются из менее плотной бумаги, имеют больший формат. Хранят их в особых папках – регистраторах; заводятся на месяц или квартал.
   Записи в учетных регистрах осуществляются ручным способом или машинным; они проводятся не позднее следующего, после получения первичных документов. После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре на бухгалтерской проводке или на самом первичном документе необходимо делать соответствующую отметку для облегчения последующей проверки правильности разноски. По окончании месяца на каждой странице учетных регистров подводятся итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяются путем составления оборотных ведомостей или другим, предусмотренным способом.
   Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. После утверждения годового отчета учетные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в архив.
   Какие учетные регистры, в каком количестве необходимы для качественного ведения учета в некоммерческой организации, определяется характером ее деятельности, объемами обрабатываемой информации, формой и методами бухгалтерского учета и другими факторами. Выбранная форма учетных регистров закрепляется в учетной политике организации и может изменяться только при изменении учетной политики, к примеру, при переходе на автоматизированную систему учета. Данные изменения в учете оформляются соответствующим образом в соответствии с законодательством.

3.4. Правила хранения бухгалтерских документов

   Существует определенный порядок хранения документов в архиве. Он включает в себя сроки хранения документов в архиве, порядок контроля за сохранностью документов и их последующая утилизация.
   Сроки хранения отдельных документов составляют:
   – 1 год (месячные отчеты организации о выполнении перспективных и текущих планов, анализы отчетов, материалы переписки с органами государственной статистики о составлении, представлении и проверке статистической отчетности);
   – 3 года (квартальные отчеты, инвентарные карточки и книги учета основных средств, реестры договоров, материалы переписки об организации и совершенствовании учета и отчетности);
   – 5 лет (первичные документы и приложения к ним, расчетные и расчетно-платежные ведомости, учетные регистры: Главная книга, журналы-ордера, разработочные таблицы и др.); полугодовые отчеты организаций;
   – 10 лет (годовые отчеты организации, передаточные, разделительные, ликвидационные балансы и приложения, обязательные записки к ним).
   Паспорта зданий, сооружений и оборудования хранят до списания с баланса.
   Лицевые счета рабочих и служащих должны храниться 75 лет минус возраст лиц на момент прекращения ведения лицевого счета.
   Изъятие первичных документов у организации разрешается только органам дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судам, налоговым органам на основании постановлений в соответствии с действующим законодательством. Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.
   В целях обеспечения сохранности документов в архиве периодически, в сроки, установленные руководителем учреждения, но не реже одного раза в год проводятся проверка наличия и состояния материалов.

Глава 4. Бухгалтерская финансовая отчетность некоммерческих организаций

4.1. Понятие и формы бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций

   Бухгалтерская отчетность, как завершающий этап учетного процесса, представляет собой совокупность показателей и аналитических данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период.
   Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями от 03.11.2006 г.) обязывает составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
   Некоммерческие организации и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливают упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности. В таком случае бухгалтерская отчетность представляется только один раз в год по итогам учетного года в составе:
   1) бухгалтерский баланс (форма № 1);
   2) отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
   3) отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).
   Отчет о целевом использовании полученных средств является специальной формой, применяемой только некоммерческими организациями, существующими за счет целевых денежных средств. Средства целевого использования отражаются в форме № 6. По следующим группам расходов:
   1) расходы на целевые мероприятия;
   2) расходы на содержание аппарата управления;
   3) расходы на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества.
   В случае превышения суммы расходов над суммой поступлений, разница показывается как остаток средств на конец отчетного периода в круглых скобках, разъяснение по этому вопросу даются в пояснительной записке.
   Согласно порядку составления и формирования бухгалтерской отчетности в упрощенной форме, пояснительная записка в данном случае не предусматривается.
   Некоммерческие организации обязаны представлять отчеты во внебюджетные фонды РФ по единому социальному налогу в разрезе социальных фондов. Сроки представления отчетов устанавливаются внебюджетными фондами самостоятельно. Формы и сроки представления отчетов одинаковы для всех видов организаций. Отчеты в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования по уплате единого социального налога, отчет по средствам на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, сведения о выполнении установленных квот и движении денежных средств.
   Некоммерческие организации составляют статистическую отчетность, и в установленные сроки сдают в органы статистики.
   Для отдельных некоммерческих организаций установлен особый порядок составления и представления отчетности. В настоящее время идет увеличение не только количественного состава некоммерческого сектора экономики, но и расширения сферы деятельности учреждений данной формы хозяйствования. К сожалению, российское законодательство, не успевает фиксировать и отражать этот стремительный процесс. Требуется строгая регламентация, и даже кодификация (создание сводного нормативного акта) всей сферы деятельности организаций непроизводственного сектора экономики.
   В случае несоблюдения сроков представления отчетности или ее не представления к нарушителям применяются меры взыскания. Уклонение от проведения обязательной аудиторской или препятствие ее проведения урегулируется в судебном порядке с наложением штрафных санкции, на основании решение арбитражного суда по искам, предъявляемым органам прокуратуры и органами, осуществляющими финансовый контроль (Федеральное казначейство, государственная налоговая служба и др.).

4.2. Требования по составлению и раскрытию бухгалтерской отчетности

   Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
   В случае выявления недостаточности данных для формирования полного представления о финансово-хозяйственной деятельности организации и изменениях в ее финансовом положении, исходя из Приказа Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43 н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99», в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
   При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащаяся в ней, т. е. исключительно одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не считается нейтральной, если по средствам отбора или формы представления она влияет на решение и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
   Бухгалтерская отчетность организации должна включать в себя показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.
   В исключительных случаях (например, при изменении вида или характера деятельности) допускаются изменения принятых содержания и форм бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто с указанием причин, вызвавших это изменение.
   При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год – отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
   Первым отчетным годом, для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации организации по 31 декабря соответствующего года, а для организации, созданных после первого октября, – по 31 декабря следующего года.
   При формировании отчетности по упрощенной системе в состав годовой бухгалтерской отчетности не входят: форма № 3 «Отчет об изменении капитала», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
   Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
   На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:
   1) наименование составляющей части;
   2) указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;
   3) организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке)).
   4) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
   5) вид деятельности;
   6) организационно-правовая форма/форма собственности (указывается согласно классификатору организационно правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по классификатору форм собственности (КОФ));
   7) единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. – код по ОКЕИ 384; млн руб. – код по ОКЕИ 385);
   8) адрес (указывается полный почтовый адрес организации);
   9) дата утверждения.
   Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган посчитает ее полезной для заинтересованных пользователей. В ней раскрывается динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет. В части некоммерческих организаций раскрывается деятельность в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия и мероприятия в области улучшения (совершенствования) системы здравоохранения; в области социально-культурного и морально-нравственного развития общества и другая информация.

4.3. Отчетность некоммерческих организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность

   Учреждения некоммерческого сектора экономики, ведущие производственную и иную хозяйственную деятельность, с целью получения выручки от реализации и извлечения прибыли, должны использовать более расширенный вариант отчетности.
   При заполнении отчета о прибылях и убытках (форма № 2) следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н (с изменениями от 18.09.2006 г и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н (с изменениями от 18.09.2006 г.)
   Все данные формы № 2 показываются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Отчет должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
   В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показывают с подразделением на обычные и чрезвычайные. Отчет должен содержать следующие числовые показатели:
   1) выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей;
   2) себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);
   3) валовая прибыль;
   4) коммерческие расходы;
   5) управленческие расходы;
   6) прибыль/убыток от продаж;
   7) процент к получению;
   8) процент к уплате;
   9) доходы от участия в других организациях;
   10) прочие операционные доходы;
   11) прочие операционные расходы;
   12) внереализационные расходы;
   13) прибыль/убыток до налогообложения;
   14) налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;
   15) прибыль/убыток от обычной деятельности;
   16) чрезвычайные доходы;
   17) чрезвычайные расходы;
   18) чистая прибыль (непокрытый убыток).
   Для реальной оценки финансово-хозяйственного положения организации, ее деятельности, платежеспособности к бухгалтерскому балансу прикладываются пояснения.
   Введена новая структура субсчетов к счету 90 «Продажи» и их составных частей как при представлении промежуточной, так и годовой бухгалтерской отчетности.
   К счету 90 предусмотрено открытие следующих субсчетов:
   1) «Выручка»;
   2) «Себестоимость продаж»;
   3) «Налог на добавленную стоимость»;
   4) «Акцизы»;
   5) «Прибыль (убыток) от продаж».
   Если организация является плательщиком экспортных пошлин, то дополнительно открывается субсчет «Экспортные пошлины». Таким же образом разрешено открывать субсчета для учета налогов и средств целевого назначения второго порядка.
   В отчете необходимо показывать расходы по тем видам доходов, которые превышают 5 % общей суммы доходов за отчетный период.
   По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)» показывают выручку от продажи продукции и товаров, поступления от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете.
   По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции, работам, услугам.
   По статье «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения. Данные по этой статье показывают уровень затрат, связанных с продажей продукции (работ, услуг) как у производителей, так и у организаций занятой торговой деятельностью.
   Статья «Валовая прибыль» используется в расчетах ряда показателей для нужд управления затратами, ценообразования.
   Следует учесть тот факт, что при формировании некоммерческой организацией отчета о прибылях и убытках статьи, которые не несут существенных данных для оценки финансовых результатов деятельности (либо нет информации, в виду отсутствия фактов хозяйственной деятельности по данным статьям), организации, могут не заполняться.
Правила составления сводной (консолидированной) отчетности в России
   Некоммерческие учреждения, как уже отмечалось, могут иметь свои представительства, филиалы и другие структурные подразделения. В таком случае возникает необходимость составления общей (сводной) отчетности по всему учреждению.
   Сводная бухгалтерская отчетность – это совокупность показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, которые имеют вклады в дочерние и зависимые предприятия. Она формируется в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 30.12.1996 г. № 112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» (с изменениями от 12.05.1999 г)
   Организации, имеющие филиалы, представительства и иные структурные подразделения, в том числе выделенные на отдельный баланс, должны включать показатели их деятельности в бухгалтерскую отчетность. Путем сложения данных показателей материнской организации и деятельности филиалов и представительств формируется единый бухгалтерский отчет.
   Бухгалтерским законодательством закреплены следующие положения:
   1) предприятие считается дочерним, если другое общество, именуемое головным, имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом;
   2) дочернее общество имеет свой устав и является юридическим лицом, не отвечая по долгам головной организации;
   3) хозяйственное общество считается зависимым, если другое общество (головное) имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества или 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.
   Принципы составления сводной отчетности:
   1) при наличии у материнской организации дочерних и зависимых обществ одновременно свободная бухгалтерская отчетность составляется путем объединения показателей бухгалтерской отчетности материнской организации и дочерних обществ и включения данных об участии в зависимых обществах;
   2) бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность при наличии следующих фактов:
   а) материнская организация обладает более 50 % голосующих акции акционерного общества или более 50 %, уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
   б) материнская организация имеет возможность определять решение, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними договором;
   3) материнская организация вправе дополнять типовые формы данными, необходимые пользователям сводной бухгалтерской отчетности (числовые показатели об отдельных активах, пассивах и хозяйственных операциях должны производится в сводной бухгалтерской отчетности обособленно; если такие показатели не имеют существенного значения, то их отражают общей суммой);
   4) достоверность составления и соблюдение порядка представления сводной бухгалтерской отчетности обеспечивает руководитель материнской организации;
   5) объем, порядок, и сроки представления бухгалтерской отчетности дочерним организациям устанавливает материнская организация;
   6) урегулирование финансовых взаимоотношений материнской организации и дочерних обществ производится до составления сводной бухгалтерской отчетности;
   7) составление сводной отчетности выполняется в соответствии с правилами объединения показателей бухгалтерской отчетности материнской организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность;
   8) при составлении сводной бухгалтерской отчетности необходимо использовать единую учетную политику в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности материнской организации и дочерних обществ;
   9) необходимость пересчета валютных статей для включения в сводную бухгалтерскую отчетность дочернего общества, составленную в иностранной валюте;
   10) в свободную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность материнской организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период на одну и ту же дату.

4.4. Отчетность некоммерческих организаций перед налоговым органом

   Состав и порядок представления налоговой отчетности некоммерческих организаций зависит от характера осуществляемой ею деятельности. Любая деятельность учреждения некоммерческого сектора экономики, не противоречащая законодательству РФ и уставу данной организации не может облагаться налогом, за исключением тех случаев, когда некоммерческая организация помимо основной деятельности, осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с извлечение прибыли. В последнем случае у организации возникают объекты налогообложения. По таким объектам организация должна уплачивать налоги согласно налогового законодательства, отражать соответствующие сведения в отчетных документах и представлять их налоговым и другим финансово-контрольным органам.
   В случае возникновения объекта налогообложения расчеты по налогам и другим платежам обязательного исполнения представляются в государственный налоговый орган. Представляется налоговая декларация по налогам, которые некоммерческая организация обязана уплачивать, в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации. В Государственную налоговую инспекцию сдаются сведения о расчетных и валютных счетах, открытых в кредитных учреждениях, на 1 число месяца, следующего за отчетным кварталом.

4.5. Отчетность некоммерческих организаций перед государственными и муниципальными органами управления (по использованию целевых средств)

   На выполнение определенных социально-экономических, научно-исследовательских, культурно-просветительских, санитарно-эпидемиологических и других мероприятий и программ выделяются финансовые средства из местных бюджетов или бюджета РФ.
   Контроль за использованием данных денежных средств целевого характера осуществляют органы государства и местного самоуправления специально на то уполномоченные. Согласно Указу Президента РФ «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ» от 25.07.1996 г. № 1095 (с изменениями 25 июля 2000 г., 18 июля 2001 г.) предусмотрена необходимость проведения не реже одного раза в год соответствующими контрольными органами комплексных проверок по поступлению и расходованию бюджетных средств на предприятиях, в учреждениях и организациях, использующих средства Федерального бюджета.
   Средства, израсходованные не по целевому назначению и доходы, полученные от их использования, подлежат возмещению по предписаниям соответствующих органов государственного финансового контроля в течение одного месяца после выявления указанных нарушений.
   Некоммерческие организации могут получать в свое распоряжение средства и материальную помощь от заинтересованных лиц (юридических и физических): гранты, имущество и прочее. Такая помощь имеет целевую направленность. В таком случае, на некоммерческую организацию ложится задача отчитаться, за предоставленные средства.
   Некоммерческая организация составляет смету доходов и расходов по предусмотренным видам деятельности. В обязательном порядке составляется отчет об исполнении сметы и представляется той организации, которая выделила денежные средства на целевые мероприятия.
Внутренняя отчетность
   Разрабатывается самостоятельно и используется для анализа эффективности использования ресурсов организации. Внутренняя отчетность является очень важным элементом контроля, особенно при наличии у некоммерческой организации структурных подразделений. В таком случае контроль играет широкую роль в деятельности учреждения, помогает выявить и самостоятельно пресечь факты ошибок, злоупотреблений и других нежелательных явлений, негативно влияющих на всю хозяйственную деятельность данной организации.
   Учитывая факт отсутствия во многих организациях некоммерческого сектора экономики систем внутреннего контроля, можно предположить, что появление таковых, способно существенно усовершенствовать организационную систему управления учреждения и способствовать формированию более достоверной отчетности.

Глава 5. Аудит некоммерческих организаций

5.1. Понятие и необходимость аудита некоммерческих организаций

   В условия развития рыночных отношений огромное значение приобретает возможность приобретать достоверную информацию о ведении хозяйственной деятельности, финансовом состоянии различных субъектов экономико-социальной сферы. Удовлетворить данную потребность призваны аудиторские фирмы (индивидуальные аудиторы).
   Некоммерческие организации, как и многие другие хозяйствующие субъекты системы народного хозяйства, могут подвергаться обязательному аудиту по инициативе вышестоящих органов (в том числе и государственных) и инициативному аудиту – по решению руководящих органов данной некоммерческой организации.
   Проведение обязательных аудиторских проверок диктуется законодательством Российской Федерации, в частности в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ, от 07.08.2001 г., указывается, что организация источником образования средств которой являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц (ст. 7 п. 2) подвергаются обязательным аудиторским проверкам.
   Некоммерческие организации, зарегистрированные в виде общественных фондов, в том числе благотворительных, осуществляющие свою деятельность за счет добровольных отчислений юридических и физических лиц, подлежат ежегодной обязательной аудиторской проверке.
   При получении общественными объединениями, занимающимися предпринимательской деятельностью, годовой выручки от реализации продукции (работ и услуг) превышающей в 500 тыс. раз установленный размер оплаты труда, аудитор (аудиторская организация) обязан подтвердить достоверность показателей их финансовой отчетности (ст. 4 постановления Правительства РФ № 1335).
   Необходимость проведения аудита может возникнуть также по требованию органа, осуществляющего целевое финансирование деятельности некоммерческой организации.

5.2. Этапы проведения аудита некоммерческой организации

   Порядок определения объема аудиторской проверки установлен Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Цель и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» (Утвержден постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696). (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г., 25 августа 2006 г.).
   Аудиторская организация вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур, исходя из собранной информации о деятельности экономического субъекта. Порядок направленности проведения аудита может определяться исходя из интересов заказчика.
   Аудиторская проверка отвечает определенному набору требований и разбивается на несколько этапов, которые могут осуществляться в разнообразной последовательности.
   Этапы проведения:
   1) планирование аудита (включает: предварительное знакомство в клиентом, особенностями его деятельности, оформление контракта или письма обязательства). Цель планирования заключается в организации эффективной и экономически оправданной проверки, на основе расчета уровня существенности предстоящей проверки, изучения и оценки системы бухгалтерского учета, оценки рисков, подготовки плана и программы аудита.
   2) сбор аудиторских доказательств – выполнение аудиторских процедур. Совокупность комплексов работ экономического субъекта, которые необходимо проверить при проведении аудита.
   Этап сбора аудиторских доказательств самый объемный и трудоемкий. Для качественного его проведения необходима полнота изучения и анализа всей имеющейся для этого необходимой документации. Полный спектр источников информации для проведения аудита в некоммерческих организациях любой формы можно представить в виде блока:
   – учредительные и регистрационные документы (устав; закон, на основании которого создана и осуществляет свою деятельность, данная некоммерческая структура);
   – внутрифирменная документация организационного характера;
   – учетная и финансовая (бухгалтерская) документация (учетная политика, бюджетные документы, рабочий план счетов, сметы доходов и расходов, отчетность, финансовые договоры);
   – материалы ранее проводимых проверок (аудиторских, ревизионных, налоговых);
   – материалы, полученные из бесед и проведения опросов руководства некоммерческой организации, работников, третьих лиц и т. д.;
   3) документирование. По ходу проведения проверки документируются все основные аспекты проводимой работы, сделанные выводы и другие вопросы, имеющие какое-либо значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства высокого качества ведения аудита. Рабочая документация оформляется согласно положению Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности «Документирование аудита». Документация должна быть достаточно полной и убедительной;
   4) последний этап. На нем завершается оформление рабочей документации и начинается подготовка письменной информации руководству проверяемой организации, формируется мнение о достоверности проверенной учетной и иной документации и подготавливается аудиторское заключение. В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 07.09.2001 г. ст. 16 отмечено:
   – аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ;

5.3. Аналитические процедуры при проведении аудита некоммерческой организации

   Аудиторскую проверку некоммерческой организации было бы правильно начинать с анализа системы управления организацией.
   Аудит системы управления организацией начинается с изучение структуры управления предприятием, изучение организационной структуры самой организации. Анализу подвергается учетная политика предприятия. Проводится опрос менеджеров и персонала, не связанных с ведением учета, о политике предприятия, его тактике и стратегии. Далее определяется степень ответственности и права руководителей, ознакомление со всеми юридическими документами предприятия. Система управления организацией должна обеспечивать рациональное соединение предметов средств труда, трудовых функции людей в единый рабочий процесс, изучать совместную деятельность работников с целью достижение наивысших результатов деятельности организации, поставленных целей, решать и предотвращать конфликтные ситуации.
Изучение и оценка системы бухгалтерского учета клиента
   Аудитор или аудиторская организация в ходе аудиторской проверки обязаны достичь понимания системы бухгалтерского учета путем внимательного всестороннего изучения его организации и документооборота клиента, описать эту систему и проанализировать сильные и слабые стороны. При изучении системы бухгалтерского учета устанавливают ее соответствие действующим нормативным актам и адекватности масштабам деятельности некоммерческой организации.
   Принципиально важными аспектами проверки являются:
   1) учредительные документы. Устав кооператива должен содержать сведения о размере паевых взносов членов кооператива, о порядке распределения прибыли и убытков и т. п. сведения, содержащиеся в учредительных документах, обязаны строго соблюдаться и не противоречить фактическим;
   2) сметы доходов и расходов организации. Полнота и правильность отражения денежных средств, полученных от всей деятельности некоммерческой организации, в том числе предпринимательской, финансирования из бюджета, гранты и другие перечисления различных организаций. Соблюдение и исполнение смет;
   3) финансовая (бухгалтерская) отчетность – порядок формирования отчетности и проверка правильности составления баланса, а также формы № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»;
   4) соблюдение производственно-хозяйственных договоров и выполнение по ним своих обязательств. Своевременность и обязательность выполнения всех условий, предусмотренных договорами. Своевременность погашения задолженности перед партнерами и разного рода организациями. Выполнение обязательств перед государством;
   5) особой проверке подвергается имущественная сторона. Проводятся ревизионные проверки (проверяется и сопоставляется учетная документация: акты списания, порчи, предшествующие акты ревизии и прочие учетные документы);
   6) проведение налогового аудита. Проводиться с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты налогов и иных платежей в бюджеты различных уровней.
   На предприятиях, которые применяют компьютерную обработку информации, производится проверка оценки учета среды компьютерной и информационной системы. Осуществляются специальные проверочные процедуры, позволяющие удостовериться, что все бухгалтерские операции должным образом автоматизируются и отражаются в учете своевременно и без ошибок.

5.4. Ошибки и погрешности при ведении учетной деятельности некоммерческой организации

   Некоммерческие организации в отличие от коммерческих оперируют меньшим объемом финансовой документации и ведения предпринимательской деятельности и в большинстве случаев применяют упрощенную систему отчетности. Уровень сложности содержания финансовой (бухгалтерской) документации также определенным образом уступает уровню сложности данной документации предприятий коммерческого сектора экономики. Тем не менее спектр ошибок и всевозможных неточностей и недочетов, особенно в тех некоммерческих организациях, где учреждение извлекает доход из своей деятельности, широк и разнообразен.
Наиболее типичные и часто встречающиеся ошибки
   1. Ошибки по оформлению и ведению учредительных документов. Не отражение в уставе всех видов деятельности, которые ведет некоммерческая организация. Данный аспект касается предпринимательской деятельности. Либо ведение деятельности, недопустимой законодательством РФ. Иногда в уставе не оговаривается порядок уплаты членских взносов, отсутствуют должностные инструкции работников организации.
   2. Ошибки финансовой, учетной деятельности. Неправильно оформленные первичные документы (не заполнены все реквизиты, предусмотренные стандартами Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается:
   – при проведении инвентаризаций;
   – при составлении корреспонденции счетов.
   3. Ошибки при составлении и представлении отчетной документации:
   – при составлении и ведении баланса. Не проведен анализ финансового состояния и платежеспособности организации, анализ степени изношенности основных средств;
   – при составлении бухгалтерской отчетности. Информация, содержащаяся в пояснительных записках, не существенна (в тех случаях, когда пояснительная записка необходима). Нарушены сроки представления бухгалтерской отчетности. Используемая в расчете информация противоречит данным бухгалтерского учета;
   – злостным нарушением финансового (налогового) законодательства является представление отчетности по упрощенной форме бухгалтерской отчетности в тех случаях, когда некоммерческая организация извлекает доход от предпринимательской деятельности;
   – непредставление налоговой, статистической и другой форм отчетности согласно действующего законодательства РФ в соответствующие органы Государственной налоговой службы, государственные органы статистики, юстиции (регистрационные органы данной некоммерческой организации) и другие государственные органы, а также заинтересованным физическим и юридическим лицам Перечень ошибок не ограничивается вышеперечисленными и, как правило, они зависят от определенных факторов.

Глава 6. Учетная политика некоммерческих организаций: основные понятия, элементы и порядок формирования

6.1. Особенности бухгалтерского учета в некоммерческих организациях

   Некоммерческий сектор экономики играет не менее важную роль во всей экономической системе государства, чем коммерческий. Именно от того, как функционирует непроизводственная сфера, зависит развитие социальной сферы в целом. Без таких областей как культура, здравоохранение, наука, общественная жизнь, невозможно строить современное цивилизованное гражданское государство.
   Сохранение и развитие учреждений непроизводственной сферы требует повышение социально-экономической отдачи финансовых, материальных и трудовых ресурсов. Возможность улучшения качества работы предприятий и организаций непроизводственной сферы, исходит из развития их хозяйственной деятельности, с целью привлечения дополнительных финансовых ресурсов, что в свою очередь способствует расширению границ действия таких непроизводственных организаций, как учреждения здравоохранения, культуры, образования.
   Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы является составной частью единой системы учета.

6.2. Понятие учетной политики. Правовое регулирование

   Совокупность способов ведения бухгалтерского учета в организации: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности, находит свое отражение в учетной политике.
   В п. 3 ст. 5 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ говорится, что организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
   При формировании учетной политики организация обязана руководствоваться положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н (с изменениями от 30.12.1999 г.) и другим законодательством Российской Федерации в области бухгалтерского учета.
   Необходимость формирования учетной политики обусловлена тем, что в нормативных документах иногда отсутствуют способы ведения бухгалтерского учета и конкретных фактов хозяйственной деятельности либо допускаются варианты решения вопросов, а требуется выбрать только один.
   Учетная политика организации относится к четвертому уровню нормативного регулирования системы бухгалтерского учета и отчетности. Она является основным организационно-распорядительным документом. Учетной политикой выбираются способы ведения бухгалтерского учета, и дается обоснование этого выбора. Она разрабатывается главным бухгалтером и утверждается приказом или распоряжением руководителя организации.
   Организации некоммерческого сектора экономики наряду с остальными также могут самостоятельно разрабатывать учетную политику.

6.3. Принципы и требования, предъявляемые к порядку формирования учетной политики некоммерческой организации

   Перед формированием учетной политики, организация должна уяснить:
   – какой объем бухгалтерской информации планируется использовать в ходе хозяйственной деятельности учреждения;
   – определить порядок использования бухгалтерской информации;
   – определить сроки формирования и порядок представления бухгалтерской документации по своему назначению.
   В Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ст. 2, п. 2.2) оговариваются следующие допущения при формировании учетной политики:
   – имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия);
   – предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия);
   – выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
   – факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

6.4. Этапы формирования учетной политики предприятия

   Порядок разработки учетной политики той или иной организации некоммерческого сектора экономики зависит, конечно же, от специфики деятельности организации. Именно, исходя из характера деятельности некоммерческой организации, лица, разрабатывающие данный учетный документ, будут обозначать те вопросы, которые необходимо раскрыть наиболее полно, а какие следует опустить. Естественно, что учетная политика некоммерческого учреждения целиком и полностью существующего за счет добровольных пожертвований будет существенно отличаться от учетной политики организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность и ко всему прочему осуществляющей целевые программы, за счет заинтересованных лиц. А в «скромных» религиозных организациях, принятие учетной политики не требуется практикой их деятельности.
   Тем не менее, следует обозначить те наиболее существенные моменты, которые следует раскрывать в учетной политике.
   В начале было бы правильно показать в учетной политике организационную структуру данного некоммерческого учреждения (отразить все структурные подразделения, дочерние организации, филиалы, представительства и т. д., при наличии таковых). В учетной политике необходимо показать механизм взаимоотношения между всеми структурами и подразделениями организации. А именно порядок ведения деятельности данного структурного подразделения и представления его отчетности материнской организации. Деятельность таких обособленных подразделений не должна противоречить и должна строиться в соответствии с характером, порядком и правилами деятельности вышестоящей организации.
   Также в учетной политике на данном этапе необходимо указать штаб бухгалтерии. В разных некоммерческих организациях он различен. В наиболее крупных учреждениях может существовать целая бухгалтерская служба (подразделение), а в небольшой организации, где объем документооборота и хозяйственных операций невелик – бухгалтерию ведет один бухгалтер или специалист, на которого возложены соответствующие функции или же сам руководитель организации.
   Некоммерческие организации должны раскрывать при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.
   К вопросам наиболее значимого бухгалтерского содержания следует отнести:
   1. определения формы ведения бухгалтерского учета. Существуют три распространенные формы ведения бухгалтерского учет: мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета;
   2. разработка рабочего плана счетов. С 1 января 2001 г. в России действует новый План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2001 г. № 94н (с изменениями от 07.05.2003 г., 18.09.2006 г.).
   На основании Плана счетов и Инструкции по его применению некоммерческая организация (и любая другая) утверждает свой рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.
   3. порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества и обязательств;
   4. порядок учета доходов и расходов.
   Как уже отмечалось, некоммерческие организации не должны преследовать в качестве главной цели своей деятельности извлечение прибыли. Но предпринимательская деятельность не является запретом для некоммерческого сектора экономики.
   Целевые финансовые поступления от других юридических и физических лиц некоммерческая организация учитывает по кредиту счета 86 «Целевое финансирование и поступления» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие счета. Расходы по целевым средствам учитывают по дебету того же счета 86.
   Денежные средства, полученные от предпринимательской деятельности, учитываются в порядке ведения бухгалтерского учета коммерческих организаций. Для этого предназначен счет 99 «Прибыли и убытки», на котором классифицируются по видам прибыли или убытки:
   – от обычных видов деятельности;
   – от чрезвычайных доходов и расходов;
   – от прочих доходов и расходов.
   При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается;
   5. учет амортизации основных средств.
   6. выбор способа учета выпуска продукции (работ, услуг).
   6.1. учет выпуска продукции по фактической себестоимости: для учета наличия, движения готовой продукции предназначен активный счет 43 «Готовая продукция». Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары».
   При синтетическом учете готовой продукции без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг), готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Аналитический учет по видам готовой продукции осуществляется по учетным ценам в выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете. Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».
   По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».
   Сельскохозяйственные организации учитывают движение сельскохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости.
   Отгруженную готовую продукцию списывают по учетным ценам с кредита счета 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». При этом обязательно учитываются условия договора-поставки продукции.
   Отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от стоимости ее по учетным ценам списывают в кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счета 45 или 90.
   6.2. учет выпуска продукции по нормативной или плановой себестоимости.
   При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.
   По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту – нормативную или плановую себестоимость. Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 20, 23, 29 в дебет счета 40. Нормативную или плановую себестоимость продукции списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43, 90, 10, 11, 21, 28 и др.
   Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости от нормативной или плановой и списывают с кредита 40 в дебет 90. При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию – способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.
   При использовании счета 40 нет необходимости составлять расчеты отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовой продукции сразу списывают не счет 90 «Продажи».
   6.3. учет продукции (работ, услуг) при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
   Организации, производящие продукцию или оказывающие услугу, связанную с длительным по времени процессом могут признавать данную работу не только в целом (за выполненную и сданную работу клиенту), но и по частям (по отдельным этапам выполненной работы). При такой форме расчет осуществляется по законченным частям, этапам или комплексам, имеющим самостоятельное значение. Также может производится авансирование заказчиком организации, производящей работу, до полного завершения рабочего процесса согласно договоренности сторон. По дебету счета 46 учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ и отраженных по кредиту счета 90. Затраты по законченным и принятым этапам работ одновременно списываются в кредит счета 20 на дебет счета 90. Суммы поступившей оплаты отражают по дебету счетов учета денежных средств с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
   По окончании всех этапов работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со счета 46 в дебет счета 62.
   В том случае, если выручка от продажи продукции, выполнении работ, указании услуг не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции (работ или услуг).
   7. выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции.
   Для удобства текущего учета выпуска продукции и поступлению готовой продукции на склад применяются учетные цены.
   В качестве учетной цены можно применять нормативную (плановую) производственную себестоимость, договорные, оптовые, розничные цены.
   Каждый вид цены за единицу продукции, разрабатывается организацией самостоятельно. В конце отчетного периода учетная цена готовой продукции, поступающей на склад, доводится до фактической себестоимости путем расчета суммы и процента отклонений. Формула расчета отклонений такова:
   Процент (%) отклонений = (Ост + От/Sост + Sтек) × 100 %
   где Ост – отклонение на остаток готовой продукции на начало периода;
   От – отклонение по продукции, выпущенной в текущем месяце;
   Sост – сумма остатка готовой продукции по учетной цене;
   Sтек – сумма поступившей в течение месяца, готовой продукции на склад по плановой себестоимости или другой учетной цене.
   Отклонения показывают экономию, когда фактическая себестоимость меньше учетной цены, или перерасход, если фактическая себестоимость оказалась больше учетной цены. Отклонения учитываются не тех же счетах, что и готовая продукция.
   8. порядок составления и представления отчетности.
   По данному вопросу в учетной политике необходимо отразить перечень финансовой отчетности в зависимости от характера деятельности некоммерческой организации. Так если, некоммерческое учреждение и его структурные подразделения, не осуществляют предпринимательскую и иную реализационную деятельность, для них устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность представляется только один раз в год по итогам учетного года в составе:
   – бухгалтерский баланс (форма № 1);
   – отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
   – отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).
   В противном случае (если организация осуществляет предпринимательскую деятельность) порядок и состав бухгалтерской отчетности такой же, как и коммерческих структур.
   Если имеется налогооблагаемая база, то в государственный налоговый орган представляются расчеты по налогам и другим платежам обязательного исполнения.
   Некоммерческие организации составляют статистическую отчетность, и в установленные сроки сдают в органы статистики.
   Некоторые учреждения представляют в регистрационный орган отчет о финансово-хозяйственной деятельности; по вопросам: использования имущества и расходование средств; раскрытия содержание благотворительных программ и их реализации.
   Некоммерческие учреждения в обязательном порядке составляют отчет об исполнении сметы доходов и расходов в интересах жертвователей средств на определенные цели.
   Кроме указанных вопросов некоммерческая организация может раскрыть в учетной политике:
   – способы погашения нематериальных и иных активов;
   – способы оценки производственных запасов, незавершенного производства;
   – выбор способа группировки и списания затрат на производство и многие другие аспекты и моменты, исходя из индивидуальных особенностей деятельности данной некоммерческой организации.
   В заключении необходимо напомнить, что учетная политика организации принимается на несколько лет и не должна изменяться.
   Изменение учетной политики организации может производиться в следующих случаях:
   1) изменения законодательства Российской федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету.
   2) разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
   3) существенного изменения условий деятельности (изменение формы собственности, вида деятельности и т. п.).
   Изменение учетной политики должно быть обоснованным и соответствующим образом оформленным. Изменение вводятся с 1 января года, следующего за отчетным годом Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Его утверждение соответствующим организационно-распорядительным документом.
   Информация о них должна включать:
   – причину изменения учетной политики;
   – оценку последствий изменений в денежном выражении;
   – указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.
   Изменение учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

Глава 7. Некоммерческая деятельность некоммерческих организаций

7.1. Целевые поступления некоммерческих организаций

   Закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 г № 7-ФЗ (редакции Федеральных законов от 26.11.1998 г. № 174-ФЗ; от 8.07.1999 г. № 140-ФЗ) прямо указывает на то, что некоммерческая организация может осуществлять один вид деятельности или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством РФ, которые предусмотрены ее учредительными документами (п. 1, ст. 24). Основная деятельность некоммерческой организации не должна приносить прибыль, следовательно, основными источниками материальных и финансовых средств учреждений данной организационно-правовой формы собственности являются средства юридических и физических лиц. Такие средства, как правило, носят целевую направленность.
   
Купить и читать книгу за 89 руб.

Вы читаете ознакомительный отрывок. Если книга вам понравилась, вы можете купить полную версию и продолжить читать